征管調(diào)研報(bào)告要求(14篇)

第1篇 糧食企業(yè)征管調(diào)研報(bào)告

一、當(dāng)前存在的主要問(wèn)題

（一）稅收政策方面問(wèn)題按照《關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》_，凡國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售糧食，暫一律開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但事實(shí)上如果購(gòu)貨方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以多數(shù)購(gòu)貨企業(yè)要求糧食企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票或不索取發(fā)票而有自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

（二）糧食企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)不規(guī)范，上門(mén)收購(gòu)、現(xiàn)金交易，收購(gòu)價(jià)格不穩(wěn)定，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營(yíng)情況，這就給國(guó)稅部門(mén)稅收征收管理帶來(lái)了很大困難。

（三）收購(gòu)發(fā)票管理方面存在的問(wèn)題

1、由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)者自行填開(kāi)，地點(diǎn)不確定，涉及面廣，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象普遍存在。少進(jìn)多開(kāi)、低進(jìn)高開(kāi)，擅自提高購(gòu)進(jìn)價(jià)格或增加購(gòu)進(jìn)數(shù)量，甚至將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和一些無(wú)法取得發(fā)票的費(fèi)用都計(jì)入收購(gòu)價(jià)格之內(nèi)，大大提高了農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格，造成收購(gòu)發(fā)票金額超過(guò)了實(shí)際支付金額。

2、管理手段落后，由于收購(gòu)發(fā)票使用量大，因此在確認(rèn)收購(gòu)對(duì)象時(shí)，只能一戶一戶的進(jìn)行實(shí)地核查，在確認(rèn)收購(gòu)產(chǎn)品的單價(jià)、金額等方面，由于無(wú)法掌握相關(guān)信息，也就無(wú)法監(jiān)督企業(yè)是否做到了賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費(fèi)人力物力，又無(wú)法查出實(shí)際問(wèn)題。

二、對(duì)糧食企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）取消國(guó)有糧食企業(yè)免稅的稅收政策，糧食經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售差價(jià)小和進(jìn)項(xiàng)稅按收購(gòu)價(jià)低扣的原因，所有經(jīng)營(yíng)糧食的增值稅一般納稅人企業(yè)都是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，認(rèn)定國(guó)有糧食企業(yè)免稅已無(wú)實(shí)際意義。

（二）加強(qiáng)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的日常管理1、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的發(fā)放必須從嚴(yán)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)行按月限量發(fā)放，驗(yàn)舊購(gòu)新。2、嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)糧食收購(gòu)發(fā)票管理問(wèn)題的通知》規(guī)定：“凡從事糧食收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在與賣(mài)糧人進(jìn)行糧款結(jié)算時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的糧食收購(gòu)發(fā)票。不得以其他憑證代替糧食收購(gòu)發(fā)票使用，或作為會(huì)計(jì)入賬憑證?！睂?duì)會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，一律不得領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。嚴(yán)禁跨地區(qū)使用收購(gòu)發(fā)票，既堅(jiān)持屬地管理的原則。（三）加大對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的納稅評(píng)估力度。一是要從收購(gòu)渠道上嚴(yán)格把關(guān)。要堅(jiān)持必須是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購(gòu)的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，方可開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票；其余通過(guò)其他渠道收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品一律不得使用收購(gòu)發(fā)票；必須嚴(yán)格控制企業(yè)跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，嚴(yán)格核查收購(gòu)金額較大且同一銷(xiāo)售者多次銷(xiāo)售的情況。二是要從收購(gòu)的數(shù)量及價(jià)格上進(jìn)行核查。對(duì)于收購(gòu)的數(shù)量，要通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)核實(shí)庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際收購(gòu)數(shù)量是否一致。三是要通過(guò)資金往來(lái)情況查找問(wèn)題。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)一般以現(xiàn)金支付為主要方式，對(duì)于企業(yè)的收購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)情況，可通過(guò)原始憑據(jù)和企業(yè)賬目核實(shí)企業(yè)資金往來(lái)的真實(shí)性。

第2篇 集團(tuán)性企業(yè)稅收征管調(diào)研報(bào)告

集團(tuán)性企業(yè)稅收征管調(diào)研報(bào)告

近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟(jì)形式向兼并重組、多元多樣化方向過(guò)渡，新興集團(tuán)性經(jīng)濟(jì)體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團(tuán)性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對(duì)外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)的占有率與擴(kuò)張率等顯著增強(qiáng)，其在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)作機(jī)制與對(duì)資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等事項(xiàng)上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨(dú)立性企業(yè)，并且集團(tuán)性企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)更是在逐年增長(zhǎng)。但也有部分集團(tuán)公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與稅收秩序，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。

一、當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對(duì)企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢(xún)問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯(cuò)，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；

（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對(duì)責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；

（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對(duì)集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時(shí)，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來(lái)。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時(shí)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)開(kāi)展的服務(wù)性調(diào)研或項(xiàng)目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。

3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對(duì)決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問(wèn)題即可。

4、納稅評(píng)估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評(píng)估人員僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評(píng)估期）情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)間較為緊湊，評(píng)估工作量又大，以前年度往往成了納稅評(píng)估的“免擾區(qū)”。同時(shí)，在評(píng)估工作中，評(píng)估人員對(duì)納稅人涉嫌非法避稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整時(shí)，卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時(shí)也滿足于“淺嘗即止”。

5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定，雖說(shuō)不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠(chéng)信納稅人條件都可參評(píng), 但必竟a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定名額有限。故基層分局對(duì)a級(jí)誠(chéng)信納稅人的評(píng)定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔20__〕92號(hào)文關(guān)于《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對(duì)評(píng)定為a級(jí)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵(lì)。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評(píng)為a級(jí)誠(chéng)信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)

五、六年甚至更長(zhǎng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無(wú)緣”。

6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對(duì)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會(huì)計(jì)制度的差異、主要會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。

二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題

經(jīng)過(guò)篩選，我們對(duì)近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1、存在不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò) “ 發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長(zhǎng)掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來(lái)款后方才開(kāi)票實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項(xiàng)來(lái)處理；二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內(nèi)的短線產(chǎn)品長(zhǎng)掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢(xún)問(wèn)，則解釋為對(duì)方單位的預(yù)付款項(xiàng)，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開(kāi)票、推遲申報(bào)的目的；三是根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的“傳遞單”開(kāi)票申報(bào)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對(duì)外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售給房地產(chǎn)公司的門(mén)窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時(shí)確認(rèn)收入，工程超過(guò)12個(gè)月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對(duì)方款項(xiàng)全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長(zhǎng)期處于低稅負(fù)、無(wú)稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。

2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對(duì)外銷(xiāo)售，因此其成員企業(yè)往往通過(guò)先開(kāi)票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開(kāi)票給客戶最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷(xiāo)售的履行、款項(xiàng)的收付、銷(xiāo)售人員工資的支付等方面無(wú)須支付費(fèi)用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷(xiāo)售費(fèi)用的一定比例（通常稱(chēng)為扣點(diǎn)）開(kāi)票申報(bào)納稅，由于其費(fèi)用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì)福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專(zhuān)用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開(kāi)票扣除銷(xiāo)售費(fèi)用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價(jià)，表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(zhǎng)期不變，實(shí)則是規(guī)避了國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過(guò)不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)化目標(biāo)。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對(duì)外籌資、融資，融資款項(xiàng)各成員企業(yè)可共同享用，而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過(guò)互轉(zhuǎn)往來(lái)的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長(zhǎng)、短期借款問(wèn)題，并通過(guò)“往來(lái)鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。

4、利用特殊混合銷(xiāo)售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（見(jiàn)于新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國(guó)稅與地稅部門(mén)征管時(shí)：一是通過(guò)“平價(jià)”或“低價(jià)”開(kāi)票銷(xiāo)售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實(shí)現(xiàn)避稅；二是通過(guò)加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。

5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會(huì)福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤(rùn)之嫌。

6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期處于日常納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無(wú)需支付的基金、費(fèi)用，利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。

7、企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對(duì)庫(kù)存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫(kù)存商品的收、發(fā)、存與其銷(xiāo)售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時(shí)，如通過(guò)核實(shí)庫(kù)存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測(cè)算、核算出其應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評(píng)估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請(qǐng)其繞道而行，使其無(wú)功而返。

三、對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議

1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開(kāi)始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門(mén)的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時(shí)充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺(tái)，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類(lèi)、各項(xiàng)靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運(yùn)用趨勢(shì)分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。

2、加強(qiáng)稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算知識(shí)，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過(guò)硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動(dòng)手能力，才能走的進(jìn)、出的來(lái)。

3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實(shí)行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的管理員專(zhuān)人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，探索集團(tuán)性企業(yè)重點(diǎn)、專(zhuān)業(yè)性管理的有效途徑。

4、建議國(guó)家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候取消a級(jí)誠(chéng)信納稅人兩年免查（除專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策。稅務(wù)部門(mén)依率計(jì)征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴(lài)主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門(mén)不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時(shí)期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對(duì)具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。

5、開(kāi)展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開(kāi)展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點(diǎn)稅源類(lèi)集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)性集團(tuán)企業(yè)等類(lèi)型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與管理等方面的工作。

6、切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會(huì)計(jì)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。

7、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)，以及符合條件征收營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷(xiāo)售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實(shí)踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利法、利潤(rùn)分割法等方法，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

8、嚴(yán)厲打擊集團(tuán)企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少應(yīng)稅所得的行為，日常評(píng)估工作中，發(fā)現(xiàn)一次，打擊一次，發(fā)現(xiàn)二次，移送稽查，嚴(yán)查重罰。

9、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。特別是加強(qiáng)與規(guī)范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對(duì)其有意不核算產(chǎn)品數(shù)量，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的行為，要加大執(zhí)法的力度，采取強(qiáng)硬的措施，責(zé)令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

第3篇 非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收?qǐng)?zhí)行中遇到了一些問(wèn)題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)一定壓力。

一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中，往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應(yīng)的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對(duì)于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。

2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。

⑴收入確定難?！抖惙ā返谑艞l規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過(guò)程中，問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單。如支付特許權(quán)使用費(fèi)，很多企業(yè)是以銷(xiāo)售收入的一定比例來(lái)計(jì)提支付，那么這個(gè)計(jì)提比例是否恰當(dāng)？所提供的專(zhuān)用權(quán)等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ４嬖谵D(zhuǎn)讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

⑵成本確定難。這個(gè)問(wèn)題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3、預(yù)提所得稅的申報(bào)和征收界定難?！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對(duì)于特殊情況可能無(wú)法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí)，由納稅人自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報(bào)也很難做到。

4、預(yù)提所得稅的征收對(duì)象界定難。部分非居民企業(yè)既沒(méi)有在當(dāng)?shù)氐怯涀?cè)，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對(duì)其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問(wèn)題

1、合同無(wú)中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語(yǔ)均為專(zhuān)業(yè)詞匯，審核人無(wú)法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。

2、提供假合同。有部分企業(yè)在開(kāi)具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國(guó)外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法依據(jù)合同來(lái)判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)?。更有甚者，將?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。

3、“事后申請(qǐng)”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請(qǐng)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開(kāi)具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開(kāi)具證明。

三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施

鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過(guò)實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪、個(gè)性調(diào)研服務(wù)、個(gè)案評(píng)估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長(zhǎng)效管理，確保國(guó)家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：

1、擴(kuò)大監(jiān)控面，強(qiáng)化對(duì)轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問(wèn)題。通過(guò)細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫(kù)，重點(diǎn)調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來(lái)源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。

2、夯實(shí)管理基礎(chǔ)，全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項(xiàng)目、支付金額、支付對(duì)象、以及支付對(duì)象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語(yǔ)對(duì)照）等征管要素如實(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查。

3、動(dòng)靜結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面，稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時(shí)納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過(guò)落實(shí)管理員實(shí)地巡查，弄清情況、定期分析細(xì)比對(duì)、月度（季度）指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施，實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理，提高應(yīng)稅行為和納稅申報(bào)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強(qiáng)化對(duì)預(yù)提所得稅申報(bào)征收的書(shū)面審核。對(duì)納稅人提交的企業(yè)所得稅報(bào)告表進(jìn)行審查，尤其要對(duì)征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)和比對(duì)，登記售付匯分類(lèi)臺(tái)賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動(dòng)態(tài)管理的延伸。

4、交換情報(bào)，加大評(píng)估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開(kāi)展對(duì)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個(gè)案專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合，立足日常評(píng)估與匯繳相結(jié)合，立足評(píng)估與稽查相結(jié)合，立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報(bào)信息不實(shí)問(wèn)題，有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn)，充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。

5、部門(mén)協(xié)調(diào)，開(kāi)展與相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門(mén)的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，及時(shí)獲取設(shè)立開(kāi)業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應(yīng)，不斷拓展治稅空間。

6、優(yōu)化服務(wù)，營(yíng)造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對(duì)外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺(tái)，提前介入，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)辦稅、現(xiàn)場(chǎng)咨詢(xún)、現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)政、現(xiàn)場(chǎng)解決問(wèn)題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對(duì)性開(kāi)展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對(duì)內(nèi)，加強(qiáng)干部的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。

7、理論聯(lián)系實(shí)際，注重對(duì)稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級(jí)局對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時(shí)間；支付特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實(shí)際。

第4篇 總分支機(jī)構(gòu)的征管難點(diǎn)對(duì)策及審計(jì)思路調(diào)研報(bào)告

目前，我國(guó)總分支機(jī)構(gòu)稅收征管所涉及的政策規(guī)定主要有：《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[20__]185號(hào)）、《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[20__]802號(hào)）、《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20__]1號(hào)）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20__〕28號(hào)）等。這些規(guī)范性文件雖然對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅問(wèn)題做出了具體規(guī)定，但由于總分支機(jī)構(gòu)管理的復(fù)雜性，征納雙方容易發(fā)生爭(zhēng)議。本文通過(guò)對(duì)總分支機(jī)構(gòu)征管中存在問(wèn)題的分析，探討管理對(duì)策，并提出審計(jì)思路。

一、總分支機(jī)構(gòu)稅收征管中存在的問(wèn)題

1、納稅人稅法遵從意識(shí)不強(qiáng) 自身重視程度不夠

主要表現(xiàn)有：①不主動(dòng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；②辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅，或者雖申報(bào)納稅但申報(bào)信息不真實(shí)；③一些總機(jī)構(gòu)利用自身的財(cái)務(wù)人員或與稅務(wù)代理所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合謀，針對(duì)稅收征管漏洞，為其總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行不合理的納稅籌劃，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，甚至由分支機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方收取貨款，并截流提成款，私設(shè)小金庫(kù)，直接造成稅款流失；⑤不按規(guī)定提供“總機(jī)構(gòu)已匯總納稅的證明”等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠

主要表現(xiàn)為：分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視分支機(jī)構(gòu)的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監(jiān)管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)地巡查，對(duì)分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面掌握分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，管理上是“有心無(wú)力”。

3、征納稅雙方信息不對(duì)稱(chēng) 稅收管理處于被動(dòng)地位

一是設(shè)立環(huán)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)遍布各地，是否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機(jī)構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)?？諕臁⑹й櫥蛳侣洳幻鞯姆种C(jī)構(gòu)數(shù)量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門(mén)對(duì)其缺乏約束、缺少制約，分支機(jī)構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車(chē)間而不辦理證照登記的分支機(jī)構(gòu)“黑戶”更是難于控管。

二是經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區(qū)分判斷，進(jìn)而確定其銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。

三是注銷(xiāo)環(huán)節(jié)，一些“掛名”的分支機(jī)構(gòu)，其與總機(jī)構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系，總機(jī)構(gòu)松散管理甚至是不進(jìn)行管理，這些分支機(jī)構(gòu)是否建賬、納稅、購(gòu)票等，總機(jī)構(gòu)均不過(guò)問(wèn)。部分分支機(jī)構(gòu)在申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，自身不建賬，帶來(lái)管理上的漏洞。

4、稅法尚待進(jìn)一步明確 稅收管理缺乏有效措施

一是對(duì)分支機(jī)構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的具體問(wèn)題難以有效掌管。主要包括分支機(jī)構(gòu)資金物流的真實(shí)狀況、總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、控制所得稅稅負(fù)問(wèn)題等。三是對(duì)分支機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強(qiáng)管理?，F(xiàn)行的匯總納稅證明填寫(xiě)的項(xiàng)目較少、內(nèi)容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對(duì)匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r，也有必要采取措施予以核實(shí)。

5、缺乏有效信息共享機(jī)制 部門(mén)協(xié)調(diào)不力

一是目前使用的稅收征管軟件還難以對(duì)征管信息進(jìn)行全面處理；二是國(guó)稅與地稅之間、總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門(mén)的信息共享機(jī)制尚未建立，無(wú)法及時(shí)有效互通信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限，對(duì)異地信息更是難以準(zhǔn)確掌握。

二、征管對(duì)策及建議

1、完善現(xiàn)有稅收法律體系

明確分支機(jī)構(gòu)的管理辦法，對(duì)不同核算方式，本地或異地的分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規(guī)章制度及征管辦法；建議對(duì)分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)適用何種征收率、分支機(jī)構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機(jī)構(gòu)來(lái)往費(fèi)用的判斷（可要求總機(jī)構(gòu)提供有關(guān)來(lái)往費(fèi)用證明）、無(wú)法提供匯總納稅證明的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。

2、健全主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制

一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，使分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，特別是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和賬務(wù)往來(lái)更能清楚了解。二是嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。分支機(jī)構(gòu)必須在期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)并報(bào)送資料，在經(jīng)營(yíng)地納稅。三是加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。分支機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)發(fā)票管理，建立發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、使用、結(jié)存、報(bào)繳制度，責(zé)任到人，并定期檢查使用情況。

3、加強(qiáng)與工商部門(mén)的協(xié)調(diào)聯(lián)系

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)定期到工商部門(mén)了解企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況，及時(shí)掌握所轄責(zé)任區(qū)內(nèi)戶籍變動(dòng)情況，對(duì)新辦分支機(jī)構(gòu)及時(shí)納入稅務(wù)管理范圍，對(duì)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)及時(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，做到“管戶清”。

4、建立總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制

一是明確分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總證明時(shí)，由分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、費(fèi)用分?jǐn)偟扔绊懤麧?rùn)的因素進(jìn)行認(rèn)真審查，簽署意見(jiàn)，出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報(bào)情況的證明，以利于總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展匯算工作；再由總機(jī)構(gòu)據(jù)以開(kāi)具所得稅匯總納稅證明。

二是明確分支機(jī)構(gòu)不能提供證明的，在責(zé)令限改期滿后，由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)稅時(shí)抵減。

三是增加總機(jī)構(gòu)納稅匯總證明的填寫(xiě)內(nèi)容，以利于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展日常的征管工作。

四是建立總機(jī)構(gòu)責(zé)任連帶追究機(jī)制。對(duì)分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務(wù)的，當(dāng)然應(yīng)由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任，可以考慮由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實(shí)清楚的處理、處罰決定對(duì)總機(jī)構(gòu)實(shí)施處理、處罰，并將結(jié)果反饋給分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、對(duì)總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲?jì)的思路

1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)的稅收管理模式

開(kāi)展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作能加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務(wù)審計(jì)人員開(kāi)拓思路、提升質(zhì)效。實(shí)行跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，應(yīng)建立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，在工作上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計(jì)、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則，強(qiáng)化內(nèi)部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務(wù)水平和工作效率。

2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)總分機(jī)構(gòu)同步開(kāi)展的方法

在統(tǒng)一審計(jì)所屬時(shí)間的基礎(chǔ)上，實(shí)行先總后分或先分后總的審計(jì)安排，其要點(diǎn)是將已審計(jì)的總（分）機(jī)構(gòu)的案頭審計(jì)報(bào)告、案頭審計(jì)底稿、預(yù)繳所得稅涉及的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及其確定的分?jǐn)偙壤荣Y料，報(bào)?。ㄊ校┚謱徍送夂螅D(zhuǎn)分（總）機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展下一步審計(jì)，從而有利于總、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計(jì)口徑的一致性。

在對(duì)象選取上，以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托，兼顧行業(yè)分類(lèi)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、虧損盈利等情況，結(jié)合日常征管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負(fù)偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷(xiāo)售收入不穩(wěn)定的企業(yè)，或者因違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過(guò)的企業(yè)作為稅務(wù)審計(jì)對(duì)象。

具體實(shí)施時(shí)，可以分成三個(gè)層次實(shí)施：第一層次是省局安排審計(jì)企業(yè)；第二層次是市局安排審計(jì)企業(yè)；第三層次是簡(jiǎn)易審計(jì)企業(yè)。第一、第二層次嚴(yán)格按照《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實(shí)施審計(jì)，第三層次采用簡(jiǎn)易辦法靈活實(shí)施審計(jì)。

3、針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)

一是針對(duì)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)有關(guān)總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，掌握分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，掌握總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)往來(lái)與資金往來(lái)情況。

二是針對(duì)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)情況，主要關(guān)注申報(bào)資料是否齊全、申報(bào)的項(xiàng)目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等，尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問(wèn)題較多、財(cái)務(wù)管理混亂的總分支機(jī)構(gòu)列入審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象。

三是針對(duì)發(fā)票管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、使用、結(jié)存、報(bào)繳各環(huán)節(jié)情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注發(fā)票來(lái)源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。

四是針對(duì)稅務(wù)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)分支機(jī)構(gòu)在注銷(xiāo)時(shí)，其資產(chǎn)清算決議、存貨的除了、有關(guān)稅款憑證是否結(jié)清、清算公告、以前年度審計(jì)報(bào)告等情況。

五是針對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)審計(jì)總分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，及其所確定的分?jǐn)偹枚惪畹谋壤禂?shù)?？梢詫徍恕端枚悈R總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、審核所備案的總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息及分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)情況等信息。

第5篇 對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”是一個(gè)十分令人困惑的現(xiàn)象，“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分析“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題及其原因，并提出加強(qiáng)這類(lèi)企業(yè)所得稅征管的建議，對(duì)企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。

一、“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題

1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫(kù)”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對(duì)正常的業(yè)務(wù)收入，需開(kāi)發(fā)票的記a賬，不需開(kāi)發(fā)票的記b賬，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控；將銷(xiāo)售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存入“小金庫(kù)”；有關(guān)部門(mén)的返回收入不入賬，如保險(xiǎn)公司的無(wú)賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費(fèi)返回收入、代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入及對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)的投資收益等等。

2.亂列費(fèi)用，虛增成本。亂列費(fèi)用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應(yīng)該資本化的利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）在管理費(fèi)用中列支私人生活費(fèi)用，如列支私人汽車(chē)的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，小孩學(xué)費(fèi)、員工手機(jī)費(fèi)等；（3）分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解為差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點(diǎn)；（4）董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，不據(jù)實(shí)列支，以領(lǐng)代報(bào)；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)重復(fù)列支；（6）濫列差旅費(fèi)，亂報(bào)出差天數(shù)，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)濫，采取在支付工資或銷(xiāo)售提成時(shí)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的做法等，達(dá)到員工少繳個(gè)人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費(fèi)用或虛報(bào)職工人數(shù)，若平均工資未達(dá)到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在工資表上不寫(xiě)合計(jì)數(shù)，先要職工簽字，再將差額補(bǔ)上，或者利用銀行代發(fā)工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。

3.利用庫(kù)存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫(kù)存。賬面只記進(jìn)貨，不記銷(xiāo)售，這樣導(dǎo)致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開(kāi)票入賬作收入，使銷(xiāo)售成本無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長(zhǎng)期反映在存貨中，形成虛假庫(kù)存。（2）虛增預(yù)提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅。（4）不辦理入庫(kù)手續(xù)，從生產(chǎn)車(chē)間直接銷(xiāo)售，少報(bào)銷(xiāo)售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬?；蛟鲁醪挥眉t字沖銷(xiāo)原來(lái)的估價(jià)入賬，等發(fā)票到時(shí)重復(fù)入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷(xiāo)原來(lái)的估價(jià)入賬，永遠(yuǎn)等不到發(fā)票到來(lái)，虛增原材料。（7）以購(gòu)代耗。購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，未使用便記入成本、費(fèi)用，所附原始憑證為購(gòu)貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車(chē)間領(lǐng)用的材料，記入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來(lái)的材料形成賬外物資，形成“小金庫(kù)”。（9）材料假出庫(kù)。企業(yè)為了減少利潤(rùn)，在每年的12月份，由車(chē)間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際并未領(lǐng)料，進(jìn)行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務(wù)。

4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費(fèi)用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷(xiāo)，造成多列費(fèi)用。（2）未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時(shí)所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計(jì)提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費(fèi)用。納稅人購(gòu)買(mǎi)的例如轎車(chē)、房屋和機(jī)器設(shè)備等，不按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。而有的納稅人卻與評(píng)估機(jī)構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價(jià)值，以達(dá)到多提折舊，多攤費(fèi)用的目的。

5.移花接木，利用往來(lái)賬目，不記收入掛往來(lái)，虛列成本記往來(lái)。（1）利用預(yù)收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來(lái)，使企業(yè)年末預(yù)收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費(fèi)用很大，企業(yè)可能會(huì)采用“移花接木”的手法，把業(yè)務(wù)收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應(yīng)收款賬戶，一是費(fèi)用掛賬，企業(yè)為了增加當(dāng)年利潤(rùn)，先把費(fèi)用掛起來(lái)；或把一些違規(guī)的費(fèi)用或暫時(shí)未能取得發(fā)票的費(fèi)用放在這個(gè)科目，通過(guò)記賬憑證，尋找時(shí)機(jī)通過(guò)轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費(fèi)用正式計(jì)入公司的成本、費(fèi)用。二是個(gè)人投資者長(zhǎng)期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。三是以借款的名義發(fā)放獎(jiǎng)金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）應(yīng)收賬款的三個(gè)對(duì)沖，一是違反企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款貸方余額與借方余額對(duì)沖，故意隱瞞有大量預(yù)收賬款的事實(shí)。二是應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款對(duì)沖，隱瞞銷(xiāo)售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收賬款對(duì)沖，虛增成本。

二、造成“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理上的原因。（1）只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，要求高。而基層國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認(rèn)為企業(yè)所得稅稅源小，沒(méi)有把它看成是稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，沒(méi)有把它與增值稅同等視之。有相當(dāng)部分的稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)知之甚少，業(yè)務(wù)不熟，這種只重增值稅 管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。（2）稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源及時(shí)組織征管，形成漏洞。（3）來(lái)自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國(guó)家政策，對(duì)一些企事業(yè)單位實(shí)行所謂的重點(diǎn)保護(hù)，用行政命令方式干預(yù)對(duì)這些單位違法行為的查處，甚至對(duì)一些單位的正常檢查也需經(jīng)當(dāng)?shù)卣呐鷾?zhǔn)。其次，來(lái)自不良社會(huì)力量的影響。拋棄社會(huì)責(zé)任，追求一種可視利益，滿足現(xiàn)時(shí)需求，這種力量并非是簡(jiǎn)單的個(gè)體，而是有著盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系、復(fù)雜的社會(huì)背景，是以人際關(guān)系為媒介，以金錢(qián)為紐帶，以實(shí)現(xiàn)即得利益為目標(biāo)的社會(huì)群體，以至于少部分國(guó)家公職人員也依附或“服務(wù)”于這種勢(shì)力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個(gè)別稅務(wù)工作人員也深受影響。（4）納稅人或扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)、核算權(quán)上收，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力應(yīng)對(duì)。近年來(lái)，一些高收入行業(yè)、壟斷部門(mén)的所屬分支機(jī)構(gòu)紛紛上收、核算權(quán)紛紛集中。一是不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的源頭控管、精細(xì)化管理，因?yàn)樽钍煜で闆r、最能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟(jì)相對(duì)優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對(duì)寬松。集中后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)大的作為，這些納稅人則有恃無(wú)恐。三是收入（所得）的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復(fù)雜，集中地的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管到位。

2.納稅人的原因。（1）“偷逃稅”違法行為與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱(chēng)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)部門(mén)會(huì)隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動(dòng)機(jī)。（2）依法納稅意識(shí)相對(duì)淡薄。納稅人和扣繳義務(wù)人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。

3.社會(huì)的原因。（1）社會(huì)評(píng)價(jià)體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素與當(dāng)今人為扭曲的社會(huì)評(píng)價(jià)體系不無(wú)關(guān)系。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；其次，沒(méi)有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會(huì)輿論氛圍，周?chē)艘膊⒉灰虼艘曀说恼\(chéng)信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要誰(shuí)有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且行為會(huì)受到公眾的鄙視。（2）銀行結(jié)算制度改革的滯后是當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個(gè)不得不存在的名義結(jié)算基本戶外，多頭、多人開(kāi)戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲(chǔ)蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲(chǔ)蓄賬戶管理辦法可以結(jié)算進(jìn)出各種類(lèi)型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營(yíng)性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財(cái)會(huì)而達(dá)到相同的目的。除了報(bào)表上的銷(xiāo)售因?yàn)樾枰鲋刀惏l(fā)票，能以基本結(jié)算戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，其他部分則通過(guò)儲(chǔ)蓄賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，或是現(xiàn)金結(jié)算。

三、加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預(yù)防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收入方面的日常測(cè)算，重視往來(lái)賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡(luò)加大對(duì)發(fā)票往來(lái)開(kāi)具的監(jiān)控力度。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理，嚴(yán)格報(bào)批制度。三是加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務(wù)處理。四是加強(qiáng)對(duì)匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報(bào)賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。爭(zhēng)取早日與各相關(guān)部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享。

2.依法嚴(yán)肅鑒定企業(yè)征收方式，對(duì)賬證不全，不能正確核算應(yīng)納稅所得額的中小企業(yè)，嚴(yán)格核定征收，合理確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率，科學(xué)核定應(yīng)納稅所得額，督促引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。

3.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的稽查，加大對(duì)偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”，堅(jiān)持依法納稅，堅(jiān)持依照《征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強(qiáng)制措施，依法堅(jiān)決催繳入庫(kù)；對(duì)大案要案，按照法律程序移送司法機(jī)關(guān)并對(duì)偷稅者予以重罰，對(duì)法人代表和財(cái)務(wù)人員追究法律責(zé)任，讓其付出高額“偷稅成本”。

4.著力提高稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)操作水平。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)政策的宣傳解釋?zhuān)皶r(shí)做好企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)工作，下大力舉辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，多渠道發(fā)放納稅輔導(dǎo)資料，切實(shí)提高企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。切實(shí)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與人員不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有些雖發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題卻不能解決問(wèn)題；納稅人無(wú)主觀故意原因造成財(cái)務(wù)核算不健全，納稅申報(bào)不全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，稅務(wù)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和進(jìn)行正確輔導(dǎo)，或者對(duì)納稅人主觀故意不能甄別而處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。

5.盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，建立完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，通過(guò)建立健全個(gè)人賬戶體制，將工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入個(gè)人實(shí)名賬戶，并借助稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。再次，建議盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

第6篇 關(guān)于部分縣局稅收征管調(diào)研情況的報(bào)告

一、主要調(diào)研內(nèi)容

（一）根據(jù)四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2023深化征管主題活動(dòng)及作風(fēng)建設(shè)活動(dòng)督導(dǎo)調(diào)研稅收業(yè)務(wù)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題匯集》的通知，查看縣局緩繳稅款申請(qǐng)資料、審批程序是否符合要求；

（二）了解個(gè)體工商戶核定定額程序（電腦定稅）、個(gè)體雙定戶定額執(zhí)行期匯總申報(bào)的情況；

（三）調(diào)研以農(nóng)副產(chǎn)品為原料生產(chǎn)加工企業(yè)情況。包括：農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管控、深入企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝、農(nóng)產(chǎn)品耗用、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行規(guī)模、“投入產(chǎn)出”管控應(yīng)注意的問(wèn)題（如區(qū)分生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行測(cè)算定額）。

重點(diǎn)內(nèi)容：（1）了解農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票樣式；縣局對(duì)收購(gòu)發(fā)票的控管措施；到具體企業(yè)了解農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)?fù)緩?、資金結(jié)算等，研究收購(gòu)發(fā)票的控管措施。（2）到企業(yè)調(diào)查了解生產(chǎn)工藝。目的是為下一步采用“投入產(chǎn)出法”提供依據(jù)：主要是“消耗定額”的測(cè)算，其中又區(qū)分電力的“定額”和“原料－農(nóng)副產(chǎn)品”的消耗“定額”。 “原料－農(nóng)副產(chǎn)品”消耗定額的測(cè)算又要區(qū)分生產(chǎn)環(huán)節(jié)測(cè)定約當(dāng)產(chǎn)量（取得期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、本期實(shí)際產(chǎn)量、本期實(shí)際投入原料，并據(jù)以測(cè)算原料消耗定額）

（四）縣局?jǐn)?shù)據(jù)分析應(yīng)用工作開(kāi)展情況；

（五）災(zāi)區(qū)停業(yè)個(gè)體雙定戶的資料的歸集情況；

（六）災(zāi)區(qū)受災(zāi)企業(yè)、恢復(fù)情況、稅源情況；

（七）小規(guī)模企業(yè)零（小額）申報(bào)的原因；

（八）征管資料的收集、整理、裝訂及歸檔情況；

（九）《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十七條的貫徹情況，即“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告?！?/p>

（十）稅源監(jiān)控、戶籍管理是否到位。縣局工商稅務(wù)信息交換系統(tǒng)的使用情況及效果；

（十一）納稅人銀行賬號(hào)報(bào)告制度及在稅務(wù)登記證件中登錄執(zhí)行情況?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔__〕104號(hào)）（__年7月13日）：“換發(fā)稅務(wù)登記證件后，納稅人在銀行開(kāi)戶時(shí)，開(kāi)戶銀行必須按照規(guī)定在稅務(wù)登記證副本登錄新的賬號(hào)。對(duì)原有賬號(hào)暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”

（十二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額行政許可執(zhí)行情況；

（十三）增值稅、企業(yè)所得稅減免審批情況；

（十四）地震受災(zāi)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管情況；

（十五）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理情況；

（十六）增值稅、企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查；

二、調(diào)查研究方式

本次調(diào)研，我們主要采取抽閱歷史征管資料、組織管理、征稅人員座談、現(xiàn)場(chǎng)上機(jī)演練或查詢(xún)、深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所調(diào)查等方式進(jìn)行。

三、調(diào)研活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

本次調(diào)研活動(dòng)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題類(lèi)型有：征收管理類(lèi)、流轉(zhuǎn)稅管理類(lèi)、所得稅管理類(lèi)、干部隊(duì)伍素質(zhì)類(lèi)等問(wèn)題，暴露的問(wèn)題都不同程度存在稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）征收管理類(lèi)問(wèn)題

1.延期繳納稅款審批、管理不規(guī)范，主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)緩繳稅款報(bào)送資料不齊全，存在缺自產(chǎn)負(fù)債表等申報(bào)資料的企業(yè)申請(qǐng)資料；

（2）審批手續(xù)不完整，存在企業(yè)報(bào)送的“延期繳納稅款申請(qǐng)審批表”無(wú)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見(jiàn)的情形；

（3）調(diào)查核實(shí)工作不到位。部分縣局沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)，沒(méi)有形成調(diào)查核實(shí)報(bào)告，或?qū)ι暾?qǐng)緩繳稅款金額達(dá)到100萬(wàn)元以上的，缺貨幣資金余額調(diào)查核實(shí)報(bào)告；

（4）對(duì)企業(yè)申請(qǐng)資料案頭審查不仔細(xì)，甚至未進(jìn)行審查。如：未對(duì)可疑的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金余額”作進(jìn)一步的關(guān)聯(lián)審查等。

（5）未對(duì)金融機(jī)構(gòu)出具的貨幣資金余額時(shí)間與申請(qǐng)日期進(jìn)行比對(duì)審查，存在不符合規(guī)定的問(wèn)題。

2.納稅人申報(bào)資料填寫(xiě)不規(guī)范、資料不齊全。普遍存在個(gè)體雙定戶（包括達(dá)起征點(diǎn)和未達(dá)起征點(diǎn)）無(wú)定額執(zhí)行期匯總申報(bào)的紙質(zhì)申報(bào)資料問(wèn)題；加油站納稅申報(bào)資料不齊，主要表現(xiàn)為：缺《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷(xiāo)售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量明細(xì)表》等；

3.存在達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體雙定戶月度申報(bào)資料填寫(xiě)項(xiàng)目不全、錯(cuò)位、無(wú)納稅人簽字等不規(guī)范問(wèn)題；

4.征管檔案資料管理不規(guī)范。各縣局征管資料的完整度、歸集的方式方法、裝訂的整潔美觀度等參差不齊，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。存在征管資料未及時(shí)按照要求整理歸檔的問(wèn)題。

5.數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作力度不夠、方法簡(jiǎn)單，未建立有效的稅收征管實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制；

6.普遍存在納稅人未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告所有開(kāi)戶賬號(hào)的問(wèn)題；

7.普遍存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件副本登錄銀行賬號(hào)的問(wèn)題。

第7篇 以信息化建設(shè)為依托推動(dòng)稅收征管工作的調(diào)研報(bào)告

推廣多元化電子申報(bào)納稅是創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加快稅收信息化建設(shè)，推進(jìn)稅收征管改革的一項(xiàng)重要舉措。20__年8月按照市局的統(tǒng)一部署，我局開(kāi)始實(shí)施多元化電子電報(bào)納稅推廣工作。作為第二批多元化電子申報(bào)推廣單位，分局上下樹(shù)立大局意識(shí)，發(fā)揚(yáng)“團(tuán)結(jié)一心、努力拼搏，不怕艱辛、無(wú)私奉獻(xiàn)”的精神，克服推廣起步晚、基礎(chǔ)條件差的困難，積極向全區(qū)所有企業(yè)和個(gè)體工商戶納稅人推廣了以“網(wǎng)上申報(bào)和銀行扣繳稅款為主的多元化電子申報(bào)”納稅方式。截止20__年底，企業(yè)和個(gè)體戶電子申報(bào)戶數(shù)及電子劃繳稅款比率均達(dá)到98以上（個(gè)體100），多元化電子申報(bào)納稅推廣工作取得了階段性勝利，在全區(qū)基本上形成了“以電子信息化為主導(dǎo)”的稅收征管新格局。

主要成效

一是提高了辦稅效能。通過(guò)推廣多元化電子申報(bào)，揚(yáng)信息暢通之長(zhǎng)，避交通不便之短，揚(yáng)信息無(wú)時(shí)限之長(zhǎng)，避機(jī)關(guān)定時(shí)制之短，揚(yáng)信息平臺(tái)寬廣之長(zhǎng)，避辦稅窗口狹小擁擠之短，提高了辦稅效率，方便了納稅人，加快了信息化建設(shè)的步伐。二是節(jié)約了征納成本。潘集區(qū)縱橫上百里，交通十分不便，加之納稅人分散在各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，無(wú)論納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅，還是稅務(wù)人員到一線去征稅，往返一趟都需要花十幾元、甚至上百元的交通費(fèi)，實(shí)行多元化電子申報(bào)后，避免了勞途奔波，節(jié)約了人力、物力和財(cái)力。三是提高了稅收征管質(zhì)量。多元化電子申報(bào)推廣之前，全局企業(yè)申報(bào)率只有90左右，個(gè)體戶申報(bào)率只有70左右；推廣成功后，現(xiàn)在企業(yè)和個(gè)體戶申報(bào)率每月基本上保持100。四是提升了地稅形象。為納稅人免費(fèi)開(kāi)發(fā)、提供多元化電子申報(bào)軟件，免費(fèi)發(fā)放宣傳材料，免費(fèi)集中培訓(xùn)，免費(fèi)上門(mén)輔導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員“四免”全程式服務(wù)，切實(shí)從納稅人最急、最缺、最盼望的事做起，真正體現(xiàn)了地稅機(jī)關(guān)“務(wù)實(shí)、高效”為民服務(wù)辦實(shí)事的工作作風(fēng)，用實(shí)際行動(dòng)踐行“三個(gè)代表”重要思想，受到了納稅人擁護(hù)和歡迎。

幾點(diǎn)體會(huì)

（一）轉(zhuǎn)變觀念，是推廣工作得以成功的首要環(huán)節(jié)。

思想觀念是基礎(chǔ)是先導(dǎo)。在推廣多元化電子申報(bào)中，潘集區(qū)分局在思想觀念上歷經(jīng)了一個(gè)“排斥—基本認(rèn)可—完全贊同”的轉(zhuǎn)變過(guò)程。坦白地說(shuō)，推廣之初，首先，做為分局一把手的我，在思想上存在著分歧：一是固守成規(guī)，片面認(rèn)為納稅人已經(jīng)習(xí)慣上門(mén)集中申報(bào)納稅方式，無(wú)需多此一舉；二是畏難情緒，潘集區(qū)是一個(gè)農(nóng)業(yè)區(qū)，全區(qū)總面積590多平方公里，下轄５鎮(zhèn)5鄉(xiāng)１個(gè)街道辦事處，納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模偏小，稅源分散，信息化水平滯后，推廣工作有一定的難度，所以在行動(dòng)上一度比較遲緩。但隨著多元化電子申報(bào)在其他分局的深入推廣，并取得良好成效，特別是全市征管工作會(huì)議的召開(kāi)后，我們?cè)谟^念上有了大轉(zhuǎn)變，深刻認(rèn)識(shí)到稅收征管工作正面臨一個(gè)新的歷史性跨越，推廣多元化電子申報(bào)納稅已勢(shì)在必行，作為農(nóng)村分局更應(yīng)增強(qiáng)緊迫感，及時(shí)適應(yīng)和融入新的征管改革大潮中，以創(chuàng)新為動(dòng)力，推動(dòng)和促進(jìn)稅收事業(yè)的全面發(fā)展。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視，是推廣工作得以成功的關(guān)鍵所在。

多元化電子申報(bào)推廣工作期間，市局葉局長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)顧局長(zhǎng)多次深入潘集調(diào)研、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)工作，現(xiàn)場(chǎng)解決許多工作難題，使我們進(jìn)一步堅(jiān)定了推廣的信心，增強(qiáng)了做好此項(xiàng)工作的責(zé)任感。為了扎實(shí)開(kāi)展推廣工作，我局做到“三到位”：一是領(lǐng)導(dǎo)到位，班子成員齊上陣，分工協(xié)作，投身到推廣工作的每一環(huán)節(jié)；二是組織到位，成立了多元化電子申報(bào)推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)協(xié)調(diào)組、宣傳輔導(dǎo)組和技術(shù)保障組；三是工作到位，建立“每天一通報(bào)，一周一會(huì)”制度，集體研究解決推廣過(guò)程中存在的問(wèn)題，為推廣工作提供了領(lǐng)導(dǎo)和組織保證。

（三）落實(shí)責(zé)任，是推廣工作得以成功的前提條件。

為了保證推廣工作的順利進(jìn)行，分局制定了多元化電子申報(bào)推廣實(shí)施方案，明確工作目標(biāo)、任務(wù)和步驟，細(xì)化組織、協(xié)調(diào)、宣傳、技術(shù)輔導(dǎo)、保障服務(wù)等工作職責(zé)。從領(lǐng)導(dǎo)到稅干，從分局機(jī)關(guān)到基層，人人有責(zé)任，人人抓落實(shí)。同時(shí)，將推廣工作進(jìn)度、質(zhì)量與崗位責(zé)任制酬金掛鉤，加大監(jiān)督考核，提高了全員參與的主動(dòng)性，增強(qiáng)了工作的責(zé)任心，有效地推動(dòng)了多元化電子申報(bào)推廣工作的穩(wěn)步進(jìn)行。

（四）因地制宜，是推廣工作得以成功的措施保障。

面對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源結(jié)構(gòu)分散，既無(wú)中行網(wǎng)點(diǎn)，又無(wú)交行網(wǎng)點(diǎn)等客觀存在的不利因素，我們抓住農(nóng)村信用社，覆蓋全區(qū)這一有利條件，在全市，開(kāi)創(chuàng)性地探索出一條“稅務(wù)、信用社、交行”三家攜手，共同為納稅人服務(wù)的推廣之路。由于戶數(shù)少，稅源小，信用社剛開(kāi)始不太愿意合作，在市局的大力協(xié)調(diào)幫助下，在分局的多方努力下，最終達(dá)成共識(shí)，為推廣工作創(chuàng)造了有得條件。鑒于，“三家攜手”存在“信息不對(duì)稱(chēng)”“跨行劃撥稅款”等技術(shù)難題，本著穩(wěn)步推進(jìn)的原則，首月，我們選擇了35戶分散在各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模稍大的納稅戶進(jìn)行試點(diǎn)，令人欣喜的是，在大量仔細(xì)的前期工作基礎(chǔ)上，首次試點(diǎn)全部成功，這也使我們推廣工作的信心倍增。在認(rèn)真總結(jié)前期成功推廣經(jīng)驗(yàn)后，第二個(gè)月，我們一次性將符合條件企業(yè)、個(gè)體納稅戶全部推廣電子申報(bào)，再告成功。

（五）優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是推廣工作得以成功的質(zhì)量保證。

在多元化電子申報(bào)推廣工作中，我們牢固樹(shù)立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念。事前，我們充分利用淮南日?qǐng)?bào)潘集版、潘集廣播電臺(tái)、潘集有限電視臺(tái)“三大地方媒介”優(yōu)勢(shì)，反復(fù)刊登、播放宣傳材料、滾動(dòng)字幕，向納稅人廣泛宣傳推廣多元化電子申報(bào)納稅的意義和優(yōu)點(diǎn)，營(yíng)造積極推廣應(yīng)用的氛圍；事中，堅(jiān)持集中培訓(xùn)與個(gè)別上門(mén)輔導(dǎo)相結(jié)合，聯(lián)合有關(guān)部門(mén)“一條龍”為納稅人簽合同、辦ca證書(shū)；事后，通過(guò)“一二三”服務(wù)提醒推廣方式，提升了推廣質(zhì)量，即：第一個(gè)月稅務(wù)人員逐戶上門(mén)指導(dǎo)網(wǎng)上申報(bào)，督促個(gè)體工商戶提前足額存款；第二個(gè)月申報(bào)期前電話逐戶指導(dǎo)、催繳；第三個(gè)月征收期結(jié)束前５天，電話提醒未申報(bào)、繳款的納稅人，從而使納稅人更好地掌握了網(wǎng)上申報(bào)技術(shù)，形成提前申報(bào)繳款的良好習(xí)慣；另外，電子申報(bào)納稅正常運(yùn)行后，我們繼續(xù)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)分析研究日常電子申報(bào)工作，及時(shí)為納稅人提供方便、快捷的納稅服務(wù)，保證了電子申報(bào)成功率。

潘集區(qū)分局在多元化電子申報(bào)推廣方面做了一些工作，取得了一些成效；但距市局要求和與兄弟單位相比，還有一定差距，我們將借鑒和學(xué)習(xí)兄弟單位經(jīng)驗(yàn)，積極探索創(chuàng)新，把稅收征管工作做深、做細(xì)、做實(shí)，努力開(kāi)創(chuàng)稅收征管工作新局面。

第8篇 對(duì)舊村改造稅收征管的調(diào)研報(bào)告

對(duì)舊村改造稅收征管的調(diào)研報(bào)告

近年來(lái)，隨著城市規(guī)劃建設(shè)的推進(jìn)，房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)步伐不斷加快，舊村改造已經(jīng)成為當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的一種重要形式。為了徹底摸清全市舊村改造的開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)模式和稅收管理現(xiàn)狀，__市地稅局文昌征收分局安排專(zhuān)人深入街道辦事處、相關(guān)村（居）委會(huì)及職能部門(mén)，進(jìn)行了全面調(diào)查，并就如何規(guī)范稅收征管提出建議。

一、舊村改造的現(xiàn)狀

舊村改造是指改造區(qū)域占地原本就屬于農(nóng)村集體土地，按自然條件和經(jīng)濟(jì)條件在有關(guān)政府部門(mén)的指導(dǎo)下對(duì)村民集體居住房屋、配套設(shè)施等按預(yù)定規(guī)劃進(jìn)行改造新建以提升居住條件和生活條件的一種方式。自國(guó)家停止福利分房制度、實(shí)行住房商品化以來(lái)，居民主要依賴(lài)商品化房屋以解決住房需要，導(dǎo)致城市化發(fā)展速度和城市房?jī)r(jià)攀升并存。由于通過(guò)招、拍、掛和協(xié)議轉(zhuǎn)讓土地面積的增多，使得城中村和市郊村的土地越來(lái)越少，有力推動(dòng)了農(nóng)村特別是具有地域和資源優(yōu)勢(shì)的村莊舊村改造的速度，由于房屋價(jià)格低廉，可以使村集體、村民和居民通過(guò)灰色地帶享受房?jī)r(jià)上漲和土地增值的特殊利益，村民通過(guò)舊村改造獲得了較大的福利。以文昌分局轄區(qū)為例，所轄33個(gè)自然村有40%進(jìn)行了舊村改造，城中村改造率高達(dá)60%，城中村入住率達(dá)80%以上，市郊及較偏僻的村入住率不高甚至無(wú)人入住。

二、舊村改造的形式

舊村改造主要分為由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)和所在村（居）委會(huì)自行滾動(dòng)開(kāi)發(fā)兩種形式。按照房屋分配方案的不同，大體分為以下五種類(lèi)型。

（一）村（居）委會(huì)負(fù)責(zé)規(guī)劃、拆遷，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司統(tǒng)一開(kāi)發(fā)。由于規(guī)劃區(qū)域?qū)儆邳S金地段，一般由所在村（居）委會(huì)依據(jù)城市規(guī)劃提出申請(qǐng)，由有關(guān)職能部門(mén)審批后，政府以劃撥的形式供給土地，村（居）委會(huì)負(fù)責(zé)落實(shí)前期拆遷和后期安置，交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，樓房建成后，除安置拆遷戶外，其余全部對(duì)外銷(xiāo)售。建設(shè)項(xiàng)目主要包括住宅樓和沿街商業(yè)設(shè)施等，對(duì)內(nèi)安置綜合考慮舊村改造項(xiàng)目所處位置、村居委會(huì)集體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、當(dāng)期市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格等多種因素，確定回遷安置方案。大多實(shí)行按舊房占地面積折算新房面積，超面積補(bǔ)差，不足面積退款的方法?；剡w戶不發(fā)房產(chǎn)證和土地使用證，對(duì)外銷(xiāo)售發(fā)放房產(chǎn)證和土地使用證。以某村委會(huì)為例，舊村改造由本村的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建，首批于20__年建成后，確定了兩個(gè)回遷方案：一是拆遷戶按舊房占地面積1平方米1020元作價(jià)，直接以現(xiàn)金償付，拆遷戶自行決定是否購(gòu)買(mǎi)安置住房；二是拆遷戶按舊房占地面積1平方米折算為樓房建筑面積0.85平方米, 超標(biāo)準(zhǔn)的面積按市場(chǎng)價(jià)格補(bǔ)差。

（二）村（居）委會(huì)以宅基地的名義規(guī)劃，借用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資質(zhì)開(kāi)發(fā)。由于城市規(guī)劃建設(shè)原因，部分村（居）委會(huì)由于宅基地規(guī)劃面積不足，為滿足村民的居住需求，由村委會(huì)統(tǒng)一擇地規(guī)劃施工，建成后分配給本村村民，剩余部分進(jìn)行對(duì)外銷(xiāo)售，所獲收益歸集體所有。以某居委會(huì)為例，該村于20__年開(kāi)工建設(shè)了70套住房，建筑面積7000平方米。村居委會(huì)給予每個(gè)村民補(bǔ)償1.5萬(wàn)元，折算為樓房相當(dāng)于每人按優(yōu)惠價(jià)提供24.53平方米樓房，超優(yōu)惠面積按市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買(mǎi)的分配方案。村民購(gòu)買(mǎi)47套后，其余23套全部由房地產(chǎn)公司代理銷(xiāo)售。由于對(duì)外銷(xiāo)售房屋為“小產(chǎn)權(quán)房”，且當(dāng)初銷(xiāo)售環(huán)節(jié)許諾給外銷(xiāo)戶辦理兩證，目前該村在繳納違法占地罰款和補(bǔ)繳土地出讓金后，正協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)補(bǔ)辦房產(chǎn)證、土地使用證。

（三）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，村民自行建造住宅，出售轉(zhuǎn)讓不受限制。以某村委會(huì)為例，20__年該村以劃撥宅基地的名義擇址新建，按一處老房分配一處宅基地的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)村居委會(huì)統(tǒng)一規(guī)劃要求，每戶占地面積179.28平方米，每戶上交村委8000元后（其中3000元由村委會(huì)負(fù)責(zé)修路和水電的鋪設(shè)），由村民自行建造二層樓，新建房一律不辦理兩證。目前共建成二層樓241戶（本村有戶口172戶，戶口遷走分宅基地69戶），部分住房已經(jīng)對(duì)外轉(zhuǎn)讓。

（四）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，集中建造，出售轉(zhuǎn)讓不受限制。以某村委會(huì)為例，20__年以劃撥宅基地的名義擇址規(guī)劃，統(tǒng)一施工。建成后，對(duì)需要分配宅基地的村民收取成本價(jià)，統(tǒng)一抓鬮，決定住房位置。新建房不辦理兩證。目前已建戶型為3間的二層樓57戶，每戶占地183平方米，收費(fèi)8.7萬(wàn)元；已建戶型為2間的二層樓8戶，每戶占地127平方米，收費(fèi)7.1萬(wàn)元，部分住房已經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售。

（五）村（居）委會(huì)以宅基地的名義統(tǒng)一規(guī)劃，集中建造，出售轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格限制。以某居委會(huì)為例，該村以劃撥宅基地的名義擇址規(guī)劃，統(tǒng)一建房后分配給村民，每平方米給予一定的優(yōu)惠政策，不辦理兩證，以按1800元/平方米收取樓房押金，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)賣(mài)，否則按2100元/平方米收取房款。

三、舊村改造稅收管理中存在的問(wèn)題

凡舊村改造過(guò)程中規(guī)劃建設(shè)占用土地通過(guò)招、拍、 掛方式取得，以政府為主體進(jìn)行改造開(kāi)發(fā)，在稅收管理方面不存在問(wèn)題，以其他方式取得規(guī)劃建設(shè)用地的，存在問(wèn)題較多。

(一)規(guī)避?chē)?guó)家法律法規(guī)，追求利益最大化。近年來(lái)，、國(guó)務(wù)院連續(xù)下發(fā)嚴(yán)格土地管理、加強(qiáng)土地調(diào)控的政策文件，三令五申農(nóng)村住宅用地只能分配給本村村民，城鎮(zhèn)居民不得到農(nóng)村購(gòu)買(mǎi)宅基地、農(nóng)民住宅或“小產(chǎn)權(quán)房”；單位和個(gè)人不得非法租用、占用農(nóng)民集體所有土地搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；農(nóng)村村民一戶只能擁有一處宅基地，其面積不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)村村民出賣(mài)、出租住房后，再申請(qǐng)宅基地的，不予批準(zhǔn)。不少村（居）委會(huì)在舊村改造前，一般都會(huì)對(duì)國(guó)家有關(guān)村鎮(zhèn)規(guī)劃建設(shè)的法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)研究，針對(duì)土地監(jiān)管和懲處上的漏洞，借鑒臨近村莊的成功模式，認(rèn)為村（居）委會(huì)作為基層群眾自治組織，以規(guī)劃宅基地名義開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)是為百姓辦事、為集體牟利，加上國(guó)家上下提倡建立和諧社會(huì)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，即使違法違規(guī)占地建設(shè)，國(guó)家有關(guān)行政執(zhí)法部門(mén)也不會(huì)大規(guī)模拆毀，無(wú)非就是“先乘車(chē)、后補(bǔ)票”或者干脆就是“乘車(chē)不補(bǔ)票”，擾亂了正常的房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序,也給稅收管理造成困難。

（二）實(shí)際調(diào)查取證難，稅收征收阻力大。按照《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定，村（居）委會(huì)無(wú)論是以規(guī)劃宅基地名義還是以其他形式建造的房地產(chǎn)，對(duì)本村（居）委會(huì)以外的人員銷(xiāo)售取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。由于稅負(fù)較高，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查詢(xún)證，無(wú)論是村（居）委會(huì)主任還是會(huì)計(jì)人員，一般都推委扯皮，加之近幾年來(lái)村（居）委會(huì)換屆選舉、人事更迭等原因，一些涉稅開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的立項(xiàng)、審批、建設(shè)、分配方案等基礎(chǔ)資料難以核實(shí)，個(gè)別村（居）委會(huì)甚至對(duì)調(diào)查工作采取消極抵制的態(tài)度，以種種借口拒不提供資料。而以劃宅基地名義分房的村民，數(shù)量多、身份雜，不愿提供甚至故意隱瞞轉(zhuǎn)賣(mài)事實(shí)，給征管工作造成阻力。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)形式多樣，建筑業(yè)稅收大量流失。村級(jí)財(cái)務(wù)人員由于素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，缺乏索要發(fā)票意識(shí)，對(duì)舊村改造涉及舊房拆遷以及規(guī)劃宅基地范圍內(nèi)修建道路等工程項(xiàng)目的單位或個(gè)人，多采取白條或工資表的形式結(jié)算拆遷工程款；缺乏協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，宅基地土建工程一般由村（居）委會(huì)或村（居）民自行選定個(gè)體建筑隊(duì)伍施工，施工方和建設(shè)方開(kāi)票和索票意識(shí)較差，且村（居）委會(huì)經(jīng)常以房抵頂工程款項(xiàng)，造成建筑業(yè)稅收的流失。

（四）“小產(chǎn)權(quán)房”管理不力，難以應(yīng)收盡收。日前，國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)布新規(guī)，城鎮(zhèn)居民不得到農(nóng)村購(gòu)買(mǎi)宅基地、農(nóng)民住宅或“小產(chǎn)權(quán)房”，單位和個(gè)人不得非法租用、占用農(nóng)民集體土地搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。而在此之前，尚無(wú)法律法規(guī)對(duì)“小產(chǎn)權(quán)房”是合法還是非法作出界定。同時(shí)，對(duì)于農(nóng)村集體建設(shè)用地的流轉(zhuǎn)方式一直沒(méi)有明確規(guī)定。該局認(rèn)為稅收管理意義上的“小產(chǎn)權(quán)房”界定至少包括兩個(gè)要素：一是占用土地性質(zhì)為農(nóng)村集體所有制；二是城鎮(zhèn)居民通過(guò)購(gòu)買(mǎi)村（居）委會(huì)開(kāi)發(fā)或村（居）民轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)及住房的行為為非法行為。另外，城鎮(zhèn)居民通過(guò)各種變通方式取得的農(nóng)村集體所有制房屋產(chǎn)證、土地使用證的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小產(chǎn)權(quán)房”。目前，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分已經(jīng)能夠明確界定“小產(chǎn)權(quán)房”銷(xiāo)售的村（居）委會(huì)進(jìn)行了征收管理，但是由于不能辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)，普遍存在拖欠房款的問(wèn)題，另外部分對(duì)外銷(xiāo)售的“小產(chǎn)權(quán)房”不能準(zhǔn)確界定，實(shí)際工作中難以征收到位。

（五）監(jiān)管弱化和政策不明，稅收管理難以到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)觀念影響，認(rèn)為農(nóng)村劃分宅基地屬于免稅事項(xiàng)，缺乏對(duì)實(shí)際運(yùn)作中涉稅事項(xiàng)加強(qiáng)管理的清醒認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)舊村改造中發(fā)生應(yīng)稅行為規(guī)范管理的調(diào)查研究，實(shí)際稅收管理工作相對(duì)弱化。另外，因?yàn)楝F(xiàn)行稅收政策不明確，造成稅收征管措施無(wú)法落實(shí)。例如對(duì)于“小產(chǎn)權(quán)房”的征稅依據(jù)，除營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定外，目前沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范性文件明確。再比如舊村改造中的拆遷安置稅收政策問(wèn)題，依據(jù)國(guó)稅函[1995]549號(hào)文件明確規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會(huì)用房、車(chē)棚、托兒所等)，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。目前各省市執(zhí)行情況不一致，省內(nèi)目前尚沒(méi)有明確政策，基層征收管理人員難以把握。

四、加強(qiáng)舊村改造稅收管理的建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，納入正常申報(bào)征收。稅務(wù)登記是稅收管理的前提和基礎(chǔ)。要嚴(yán)格征管法及其實(shí)施細(xì)則以及稅務(wù)登記管理辦法的要求，結(jié)合村（居）委會(huì)應(yīng)稅項(xiàng)目較多的實(shí)際，及時(shí)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)對(duì)于舊村改造中零散建筑工程項(xiàng)目較多的實(shí)際，及時(shí)辦理扣繳登記，改變以往按年查賬、一次征收的模式，實(shí)行按月申報(bào)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控的方法，確保實(shí)現(xiàn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

（二）強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。要增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性，深入開(kāi)展稅法宣傳進(jìn)村（居）委會(huì)、進(jìn)社區(qū)活動(dòng)，結(jié)合村（居）委會(huì)財(cái)務(wù)人員辦稅過(guò)程中常見(jiàn)問(wèn)題以及舊村改造過(guò)程中涉稅問(wèn)題，舉辦專(zhuān)題輔導(dǎo)班詳細(xì)講解，充實(shí)財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)。同時(shí)，要借助村（居）委會(huì)這個(gè)宣傳平臺(tái)，進(jìn)行多形式、經(jīng)?；男麄?，將稅法、土地和房產(chǎn)管理等法律法規(guī)有機(jī)結(jié)合進(jìn)行宣傳，促使村（居）民增強(qiáng)索要發(fā)票和產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，避免村（居）民因不懂法而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，為稅收征收管理打好基礎(chǔ)。

（三）實(shí)行區(qū)別對(duì)待，明確稅收政策。實(shí)施舊村改造，既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化建設(shè)的必需,也是適應(yīng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。從舊村改造的開(kāi)發(fā)動(dòng)機(jī)和受益對(duì)象看，一方面要解決農(nóng)民住房問(wèn)題，受益者是農(nóng)（居）民；另一方面要通過(guò)舊村改造運(yùn)營(yíng)土地資源、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大福利積累，受益者是村（居）委會(huì)和農(nóng)（居）民。因此，建議盡快出臺(tái)舊村改造的稅收政策，對(duì)具體涉稅行為應(yīng)區(qū)別對(duì)待：將房屋安置給拆遷戶的，暫不征收營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)安置過(guò)程中向村民收取超面積部分的價(jià)款，可按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；向非拆遷戶出售商品房，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）依托綜合治稅，實(shí)現(xiàn)源頭控管。舊村改造作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，要加強(qiáng)涉稅管理，必須依靠地方黨委政府的有力支持，加強(qiáng)與城市規(guī)劃建設(shè)局、國(guó)土資源管理局、房管局、財(cái)政局、各街道辦事處鄉(xiāng)建辦以及村（居）委會(huì)等部門(mén)的配合協(xié)作。一方面要深化社會(huì)綜合治稅工作機(jī)制，完善舊村改造稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，完善涉稅信息的收集整理和定期交換，及時(shí)掌控“第一手”資料，為后續(xù)管理打好基礎(chǔ)。另一方面要密切關(guān)注國(guó)家對(duì)于“小產(chǎn)權(quán)房”的控制政策，一旦政策松動(dòng)，要及時(shí)提請(qǐng)地方黨委政府，主動(dòng)加強(qiáng)與土地、房管部門(mén)的配合，在辦證環(huán)節(jié)落實(shí)“以票控稅”，及時(shí)進(jìn)行稅款的追征。另外，對(duì)于土地管理部門(mén)對(duì)部分已經(jīng)規(guī)劃多年無(wú)產(chǎn)權(quán)的住宅小區(qū)，在責(zé)令補(bǔ)繳違法占地罰款和土地出讓金后準(zhǔn)備辦理國(guó)有土地使用權(quán)的，要及時(shí)跟進(jìn)管理，加強(qiáng)稅款清算。

（五）完善專(zhuān)業(yè)管理，努力挖潛增收。要抓住當(dāng)?shù)卣?guī)范舊村改造行為，整頓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的有利契機(jī)，及時(shí)將舊村改造納入綜合治稅管理網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門(mén)的配合聯(lián)動(dòng)，制定完善控管辦法，有效推進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化管理進(jìn)程；同時(shí)，要根據(jù)舊村改造的投資規(guī)模，及時(shí)將舊村改造納入重大建設(shè)項(xiàng)目管理，通過(guò)立項(xiàng)建檔、跟蹤管理、納稅評(píng)估等手段規(guī)范流程，深化管理，促使村委會(huì)依法及時(shí)申報(bào)繳納稅款，確保應(yīng)收盡收。

第9篇 農(nóng)村個(gè)體稅收征管的調(diào)研報(bào)告

農(nóng)村個(gè)體稅收征管的調(diào)研報(bào)告

農(nóng)村個(gè)體稅收征管的調(diào)研報(bào)告

當(dāng)前，全市地稅系統(tǒng)正在深入貫徹落實(shí)市局年初提出的“11216”的工作要點(diǎn)，結(jié)合省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中工程的實(shí)施，通過(guò)各項(xiàng)措施，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管工作的精細(xì)化管理。但由于農(nóng)村受地理、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的影響，農(nóng)村稅收征管工作在數(shù)據(jù)大集中工程實(shí)施后暴露出許多亟待解決的問(wèn)題，農(nóng)村個(gè)體稅收征管點(diǎn)多、面廣、難度大的矛盾也日益突出?，F(xiàn)結(jié)合本職工作對(duì)農(nóng)村稅收征管工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策談一點(diǎn)粗淺地認(rèn)識(shí)。

一、農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀

（一）稅源零星分散，納稅戶難以控管。雙灣稅務(wù)所總計(jì)129戶固定個(gè)體納稅人中，有近三分之二多的納稅人分散在村隊(duì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各村隊(duì)還分布有近40戶零散戶，稅源較為分散。在村隊(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，大都是以農(nóng)業(yè)為主，以經(jīng)營(yíng)為輔，大多利用農(nóng)閑及早晚時(shí)間經(jīng)營(yíng)，窗口經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)較多，由于經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和經(jīng)營(yíng)情況的好壞，納稅戶經(jīng)常變換經(jīng)營(yíng)范圍，發(fā)生停業(yè)、歇業(yè)、轉(zhuǎn)讓等行為，很少有人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更、注銷(xiāo)和停歇業(yè)手續(xù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握戶籍變動(dòng)情況，難以發(fā)現(xiàn)，難以控管。

第10篇 縣級(jí)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的幾點(diǎn)思考調(diào)研報(bào)告

縣級(jí)（尤其是我們中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的縣）房地產(chǎn)業(yè)具有規(guī)模小銷(xiāo)價(jià)低購(gòu)買(mǎi)力不能持久的“短平快”特點(diǎn)：一般都是是掛靠在大開(kāi)發(fā)商下的小規(guī)模企業(yè)，運(yùn)作模式是購(gòu)買(mǎi)一塊地興建一個(gè)小區(qū)或幾棟商住樓，銷(xiāo)售得差不多了也就撤走了另找商機(jī)，開(kāi)發(fā)期一般是一二年至三五年間短期行為，開(kāi)發(fā)商多是前幾年富起來(lái)的追逐豐厚行業(yè)利潤(rùn)一擁而上的暴富者，素質(zhì)參差不齊。財(cái)務(wù)人員多是臨時(shí)騁請(qǐng)一些有背景或身分的當(dāng)?shù)馗挥嗳藛T，稅務(wù)財(cái)務(wù)不精通、不熟悉，核算不能達(dá)到規(guī)范要求。給稅收征管工作增大難度：

稅收征管現(xiàn)狀：工作被動(dòng)，征管質(zhì)量不高

一、地區(qū)觀念短期效益驅(qū)動(dòng)形成干擾：近年來(lái)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加大對(duì)招商引資力度，招商引資工作作為政績(jī)的一個(gè)主要方面，房地產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)見(jiàn)效快、政績(jī)顯現(xiàn)行業(yè)得到各級(jí)政府的青睞，各地各級(jí)產(chǎn)生重發(fā)展重引資輕管理思想，為了引進(jìn)“鳳凰”紛紛出臺(tái)一些五花八門(mén)地方土政策，因人因地因情況具體一個(gè)單位一個(gè)政策，在稅收上開(kāi)一些口子，給依法征稅人為設(shè)置了障礙，對(duì)稅務(wù)部門(mén)日常征管工作也時(shí)有干擾。

二、行業(yè)要求不高資金密集財(cái)務(wù)核算質(zhì)量低增加稅收征管難度：縣級(jí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)技術(shù)要求低門(mén)檻不高：找個(gè)掛靠單位，租個(gè)辦公場(chǎng)所，幾個(gè)相關(guān)行業(yè)人員拼湊一起手中有地就可以開(kāi)張。筆者所在的武寧縣城是一個(gè)人口不足十萬(wàn)的小縣城，投資數(shù)千萬(wàn)元的房地產(chǎn)企業(yè)有十幾家，形為企業(yè)實(shí)為個(gè)體的開(kāi)發(fā)商近百，良莠不一。房地產(chǎn)業(yè)相對(duì)又是資金密集運(yùn)作行業(yè)，密集資金運(yùn)作、生產(chǎn)周期較一般行業(yè)長(zhǎng)、成本費(fèi)用項(xiàng)目多、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜的特點(diǎn)要求房地產(chǎn)企業(yè)建立規(guī)范財(cái)務(wù)核算，目前稍具規(guī)模的開(kāi)發(fā)商也只是幾個(gè)股東、三兩個(gè)財(cái)務(wù)人員，幾個(gè)工程人員組成，個(gè)體開(kāi)發(fā)商更是股東打包來(lái)，事事自己動(dòng)手心里一盤(pán)賬根本談不上財(cái)務(wù)核算。成本、費(fèi)用不實(shí)、隱瞞收入現(xiàn)象不同程度普遍存在，給稅收征管工作帶來(lái)被動(dòng)。

三、稅收征管手段簡(jiǎn)單化，所得稅、土地增值稅偷漏嚴(yán)重：由于成本費(fèi)用核算不實(shí)，建筑業(yè)目前執(zhí)行的20__年工程預(yù)算指標(biāo)體系與實(shí)際出入較大，稅務(wù)部門(mén)一般以房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)，對(duì)所得稅實(shí)行定率征收，對(duì)土地增值稅按預(yù)征率征收，收入比例與現(xiàn)狀不相符，以武寧縣為例今年上半年實(shí)際征收入庫(kù)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅509萬(wàn)元、所得稅170萬(wàn)元、土地增值稅68萬(wàn)元。房地產(chǎn)成為一個(gè)暴利行業(yè)已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，所得稅、土地增值稅少繳由此可風(fēng)一斑。

解決方法探討

一、思想上客觀分析房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，研究其發(fā)展形勢(shì)改變收入倚重思想：1、從宏觀、微觀上向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)客觀分析房地產(chǎn)業(yè)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)講是一把雙刃劍，它的產(chǎn)品是不動(dòng)產(chǎn)屬于消費(fèi)行業(yè)，它創(chuàng)造的是短期繁榮和短期財(cái)政收入，不能像工商業(yè)那樣給地方帶來(lái)長(zhǎng)期的持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，過(guò)度繁榮吸引過(guò)多資金擠占了其它方面的投資，土地是有限的逐步增值的資源，過(guò)快開(kāi)發(fā)是得不失，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)不應(yīng)有倚重和依賴(lài)心理，國(guó)際慣例也都不會(huì)予以行業(yè)優(yōu)惠。2、教育地稅干部克服畏難思想，采取緊盯戰(zhàn)術(shù)，多調(diào)查研究、多實(shí)地觀察、及時(shí)掌握工程進(jìn)度和銷(xiāo)售情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，不給偷漏稅者可行之機(jī)。

二、加大宣傳力度，強(qiáng)制規(guī)范行業(yè)財(cái)務(wù)核算，提高納稅人自行申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率：稅收管理單位有針對(duì)性地逐戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，明確稅收政策并將政策出臺(tái)的背景、宗旨、目的和違反政策的后果講清楚，敦促納稅人重視財(cái)務(wù)核算工作自覺(jué)及時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅申報(bào)。為稽查部門(mén)的處理處罰設(shè)置一個(gè)強(qiáng)有力的前提條件。

三、加強(qiáng)培訓(xùn)、提高技能、加強(qiáng)檢查、強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作職能：稅務(wù)稽查作為打擊偷漏稅的職能部門(mén)，認(rèn)真鉆研房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、核算業(yè)務(wù)，提高自身人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，檢查時(shí)注意與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系協(xié)作，積極搜集資料，夯實(shí)證據(jù)鏈，重點(diǎn)檢查所得稅、土地增值稅，處理時(shí)依法辦事，用足用好法律賦予的職能，嚴(yán)厲打擊偷漏稅不法行為，加大偷逃稅成本，讓心存僥幸者不敢也不能偷逃國(guó)家稅收

第11篇 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅辦法在解決財(cái)政收入跨地區(qū)分配的同時(shí)，在實(shí)際執(zhí)行中也存在一些亟待解決的問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作也形成了較大的挑戰(zhàn)。下面就是酷貓寫(xiě)作范文網(wǎng)為您精心整理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告，希望可以幫到您。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

一、管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

(一)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅的匯總方式存在問(wèn)題

1、分支機(jī)構(gòu)取消申報(bào)，匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)重重

①監(jiān)管敞口風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實(shí)行層層申報(bào)、逐級(jí)匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無(wú)論是總分體制的各級(jí)分公司，還是母子體制的各級(jí)子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)并接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實(shí)施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)能夠獨(dú)立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)只管理到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國(guó)就取消了數(shù)十萬(wàn)計(jì)的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬(wàn)納稅人同時(shí)取消的，還有對(duì)這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

②匯總方式風(fēng)險(xiǎn)。新稅法實(shí)施后，稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有所得稅申報(bào)表逐級(jí)匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無(wú)法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實(shí)現(xiàn)具體匯總方式上五花八門(mén)。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來(lái)的辦法，依然要求各級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級(jí)匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒(méi)有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。

③匯總平臺(tái)缺失風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2023年新管理辦法的實(shí)施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對(duì)公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動(dòng)調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算集中到省級(jí)單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級(jí)的龐大，部分企業(yè)的計(jì)財(cái)和稅收管理系統(tǒng)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)，集中統(tǒng)計(jì)分公司的調(diào)整事項(xiàng)，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開(kāi)發(fā)中，總公司對(duì)分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的了解，對(duì)于分公司財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時(shí)、全面的掌握分公司財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，總公司無(wú)法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無(wú)法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)?，也無(wú)法確保分公司對(duì)特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理的正確性(非自動(dòng)化的程序生成);由于取消了分公司年終申報(bào)的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的年終納稅申報(bào)的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。

2、申報(bào)方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位

①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級(jí)分級(jí)機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報(bào)，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級(jí)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級(jí)管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。

②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個(gè)法人，要求總分公司以一個(gè)法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財(cái)務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報(bào)上來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無(wú)法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無(wú)法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無(wú)法確保分公司對(duì)一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實(shí)施以前，上述工作都經(jīng)過(guò)了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都全部向總機(jī)構(gòu)集中。

③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺(tái)后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實(shí)際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)要求，出臺(tái)了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險(xiǎn)一金、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項(xiàng)目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級(jí)三級(jí)公司與上級(jí)省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時(shí)，對(duì)地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對(duì)地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于對(duì)總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實(shí)存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實(shí)際予以區(qū)別對(duì)待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

3、二級(jí)機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管

在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時(shí)，國(guó)稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定參與預(yù)算分配的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，而三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)主題等來(lái)劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，相對(duì)于不同企業(yè)來(lái)說(shuō)被認(rèn)定的稅收管理的級(jí)次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級(jí)分支參加預(yù)繳分配，匯總下級(jí)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級(jí)機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級(jí)二級(jí)機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。

(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問(wèn)題

1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步

①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問(wèn)題，此問(wèn)題亦是實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問(wèn)題?？倷C(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)總公司實(shí)施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照?qǐng)?zhí)行、如何參照?qǐng)?zhí)行等問(wèn)題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2023年根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2023]30號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2023]154號(hào)文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實(shí)行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實(shí)際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒(méi)法更改、無(wú)法申報(bào)等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫(kù)期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來(lái)一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時(shí)間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報(bào)，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。

②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因?yàn)橛桑皇芾矸种C(jī)構(gòu)的按月申報(bào)，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫(kù)的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫(kù);此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報(bào)后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報(bào)等種種不一致的情況。此類(lèi)欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問(wèn)題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。

2、稅源管理相對(duì)獨(dú)立，地方政府趨利干涉

財(cái)預(yù)[2023]10號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)文件等文件的出臺(tái)，將跨省市企業(yè)入庫(kù)稅款的財(cái)政分配等系列問(wèn)題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別省市，省政府單獨(dú)出臺(tái)政策規(guī)定，要求省級(jí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級(jí)的三級(jí)機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸?，在屬地稅?wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅?？梢钥闯觯@些政策的出臺(tái)是為平衡省市之間財(cái)政利益，但確有悖于財(cái)預(yù)[2023]10號(hào)文件對(duì)跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時(shí)也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。

(三)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，稅收管理存在弱化問(wèn)題

1、管理實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動(dòng)力

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2001〕13號(hào)規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報(bào)企業(yè)所得稅(即ctais系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報(bào)表主、附表之間存在邏輯審核和校驗(yàn)關(guān)系)。通過(guò)對(duì)比可知，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分級(jí)管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《預(yù)繳納稅申報(bào)表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計(jì)算問(wèn)題外，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。

2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無(wú)從下手

原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫(kù)，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2023年實(shí)行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其查補(bǔ)的稅款就地入庫(kù)的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)申報(bào)所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅款和計(jì)算分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗(yàn)和做出了具體要求，并未對(duì)分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，缺乏評(píng)估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無(wú)從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。

(四)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，基礎(chǔ)管理問(wèn)題突顯

1、信息交流平臺(tái)不暢，預(yù)測(cè)分析數(shù)據(jù)偏離

按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對(duì)于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來(lái)進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。

2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低

國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)文件僅將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對(duì)于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限未能明確。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)，但在稅前扣除管理中沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財(cái)產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計(jì)扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時(shí)這些資料都要層層報(bào)備至總機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作上和工作效率上也存在較大困難。

(五)預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算問(wèn)題。

目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊?guó)稅函[2023]221號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問(wèn)題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r(shí)，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會(huì)使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國(guó)電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2023年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國(guó)家為鼓勵(lì)西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2023]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(六)尚未出臺(tái)非跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的管理辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2023]28號(hào)第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門(mén)尚未出臺(tái)上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無(wú)序狀態(tài)，且上述大型央企和國(guó)企均為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問(wèn)題。

二、改進(jìn)意見(jiàn)和建議：

目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動(dòng)局面，上述諸多問(wèn)題在一定程度上說(shuō)明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題建議如下：

(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：

加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用工作，同時(shí)要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時(shí)，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨(dú)到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。

如在年度納稅申報(bào)期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅調(diào)整事項(xiàng);分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對(duì)企業(yè)的申報(bào)予以確認(rèn)，以期提高年度申報(bào)質(zhì)量。開(kāi)展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評(píng)估的聯(lián)查、聯(lián)評(píng)機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。

(二)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：

1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個(gè)法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報(bào)工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過(guò)渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

(三)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：

總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開(kāi)展對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的檢查。

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)。

(1)對(duì)未納入中央和地方分享的不適用國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)(2023)28號(hào))的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。

(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營(yíng)業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。

(3)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項(xiàng)目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

(四)調(diào)整分配表計(jì)算方法：

建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2023]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：

不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類(lèi)大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國(guó)稅函[2023]184號(hào)只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報(bào)后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。

(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總辦法：

對(duì)于目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅年度申報(bào)匯總的體制性風(fēng)險(xiǎn)，建議有關(guān)部門(mén)針對(duì)不同類(lèi)型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實(shí)管理問(wèn)題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(七)完善財(cái)政預(yù)算和分配體制層面：

針對(duì)目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征管理已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題，建議有關(guān)部門(mén)從以下二個(gè)層面著手：一是政策層面，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)該盡快明確相關(guān)政策，方便企業(yè)做好財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的規(guī)劃，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管;二是財(cái)政預(yù)算和分配體制層面，財(cái)政部應(yīng)該充分考慮稅收與稅源背離的危害性，盡可能從根源上解決各省份之間、中央與地方之間爭(zhēng)奪稅收的問(wèn)題，避免出現(xiàn)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的情況，為企業(yè)發(fā)展壯大創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建議完善跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法，調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極性，總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的稅收管理。

第12篇 新形勢(shì)下的稅收征管工作的調(diào)研報(bào)告

2023關(guān)于新形勢(shì)下的稅收征管工作的調(diào)研報(bào)告范文

隨著社會(huì)不斷地進(jìn)步，報(bào)告十分的重要，我們?cè)趯?xiě)報(bào)告的時(shí)候要避免篇幅過(guò)長(zhǎng)。你所見(jiàn)過(guò)的報(bào)告是什么樣的呢？以下是小編幫大家整理的2023關(guān)于新形勢(shì)下的稅收征管工作的調(diào)研報(bào)告范文，希望能夠幫助到大家。

當(dāng)前，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式已基本形成，強(qiáng)化稅收管理的制度、辦法和措施已比較健全，稅收管理工作得到有效加強(qiáng)，稅收征管質(zhì)量有了明顯的提高。但是，從基層稅收管理工作的實(shí)踐來(lái)看，我們的稅收管理工作與新時(shí)期、新形勢(shì)下稅收管理的要求還有一定的距離，還相當(dāng)程度的存在著管理不深，不透、不嚴(yán)的問(wèn)題。對(duì)這些問(wèn)題如果不認(rèn)真研究，及時(shí)解決，必將制約稅收管理整體工作水平的進(jìn)一步提高。下面結(jié)合工作實(shí)踐及 體會(huì)，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以供參考。

一、當(dāng)前稅收管理中存在的問(wèn)題

（一）有效稅源沒(méi)有完全轉(zhuǎn)化為稅收，在一定程度上造成了稅收流失。具體表現(xiàn)在土地使用稅漏征漏管問(wèn)題比較突出，已征用但未開(kāi)發(fā)使用的閑置用地、經(jīng)營(yíng)不正常企業(yè)用地、個(gè)體工商戶用地等前期大多未納入監(jiān)控，正常企業(yè)也存在不申報(bào)或少申報(bào)土地使用稅現(xiàn)象，膠州市地稅局在08年進(jìn)行的土地使用稅清查中，共清查入庫(kù)以前年度土地使用稅5000多萬(wàn)元。

此外個(gè)體工商戶未辦稅務(wù)登記或已辦理稅務(wù)登記但未達(dá)到起征點(diǎn)戶數(shù)的比例較高，個(gè)體假停業(yè)戶、假非正常戶、假注銷(xiāo)戶還不能得到有效監(jiān)控。

（二）中小企業(yè)管理措施落實(shí)不到位，所得稅管理質(zhì)量比較低。雖然推行了企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，但諸多措施在實(shí)際工作中并未有效落實(shí)，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源運(yùn)行質(zhì)量難以保障，特別是所得稅管理質(zhì)量普遍不高。從__年前3個(gè)季度的申報(bào)來(lái)看，地稅征管企業(yè)所得稅的1101戶企業(yè)中，零申報(bào)戶507戶，占總戶數(shù)的46%，其中核定征收126戶，查帳征收381戶。

（三）分支機(jī)構(gòu)管理不規(guī)范，與總機(jī)構(gòu)所在地管理信息不對(duì)稱(chēng)。連鎖經(jīng)營(yíng)店總、分支機(jī)構(gòu)管理不規(guī)范，跨區(qū)域匯總納稅的總、分支結(jié)構(gòu)所在地分局管理信息不對(duì)稱(chēng)，對(duì)于總機(jī)構(gòu)是否能夠完全將分支機(jī)構(gòu)納入核算，核算是否準(zhǔn)確難以確定，容易形成管理縫隙。

（四）稅源管理信息失真，造成大集中系統(tǒng)的垃圾數(shù)據(jù)。主要表現(xiàn)是稅務(wù)登記信息與實(shí)際不符，如經(jīng)營(yíng)地址與辦證地址不一致、經(jīng)營(yíng)范圍與實(shí)際不符、法人代表與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戶主不一致等。此外一些應(yīng)注銷(xiāo)未作注銷(xiāo)處理戶，實(shí)際工作中早已人去樓空，或更換了業(yè)主后新業(yè)主重新辦證，但對(duì)原經(jīng)營(yíng)戶主的登記沒(méi)有及時(shí)注銷(xiāo)。凡此種種，主要原因是日常管理沒(méi)有跟上，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)沒(méi)有及時(shí)更新清理。

（五）巡查巡管不到位，稅收管理員職責(zé)沒(méi)有完全履行。每次稅源清查，都能清理出一部分稅源，清理出的稅源中，大部分是日常未能有效監(jiān)管的稅源，這從一個(gè)側(cè)面也反映了日常巡查巡管流于形式，沒(méi)有真正落到實(shí)處。或者是在巡查巡管過(guò)程中往往只看現(xiàn)象、不抓本質(zhì)，使本應(yīng)納入監(jiān)管的稅源沒(méi)有及時(shí)納入監(jiān)管，導(dǎo)致了稅款的流失。

（六）管理和稽查沒(méi)有真正形成互動(dòng)的局面，以查促管的.成效甚微。雖然建立了查管互動(dòng)機(jī)制，但在落實(shí)上并不理想，特別是征管所能提供的案源數(shù)量太少，大部分征管單位即便發(fā)現(xiàn)了有價(jià)值的案源，也僅是協(xié)調(diào)納稅人補(bǔ)稅了事，根本不按規(guī)定移交稽查處理。

（七）管理和發(fā)票脫節(jié)，“以票控稅”推行難度較大。一方面是同國(guó)稅的信息傳遞機(jī)制還沒(méi)有完全建立，增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具信息掌握不全面。另一方面是管理人員參與發(fā)票管理程度不夠，游離于發(fā)票管理之外，基本不掌握納稅人的發(fā)票開(kāi)具情況，未能及時(shí)將納稅人開(kāi)票金額與核定稅額相比對(duì)，掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息。

（八）對(duì)涉稅違法行為的懲處力度不夠，稅收管理的執(zhí)法剛性有待強(qiáng)化。主要表現(xiàn)在稅收?qǐng)?zhí)法上避重就輕，對(duì)稅收違法行為“情節(jié)嚴(yán)重的”，按照一般違法行為定性處理。對(duì)稅收違法行為達(dá)到移送稽查處理的不移送，進(jìn)行變通處理。在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評(píng)估、檢查工作上，通過(guò)納稅評(píng)估該進(jìn)行深入檢查的，僅僅是走納稅評(píng)估程序，進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金了事，沒(méi)有按規(guī)定履行檢查程序，該處罰的沒(méi)有進(jìn)行處罰。

二、問(wèn)題的原因分析

綜合以上八個(gè)方面，集中反映了在稅收管理工作中管理銜接不暢、管理內(nèi)容不明、管理手段滯后、管理落實(shí)不夠等具體問(wèn)題。存在以上問(wèn)題的原因是多方面的，既有體制上的原因，也有制度上的原因。既有稅收管理員日常事務(wù)性工作量大、臨時(shí)性工作多、自身素質(zhì)不高的原因，也有稅收管理員認(rèn)識(shí)不到位、工作能動(dòng)性欠缺的原因。分析起來(lái)，主要有以下五點(diǎn)：

一是政策、制度落實(shí)不夠。近年來(lái)，特別是國(guó)家稅務(wù)總局倡導(dǎo)科學(xué)化、精細(xì)化管理理念以后，從上到下陸續(xù)出臺(tái)了一系列管理的制度和辦法，但是稅收管理員并沒(méi)有按照這些制度和辦法的要求來(lái)完善自身的管理理念，并沒(méi)有將這些先進(jìn)的理念和管理手段落實(shí)到具體管理工作中。

二是個(gè)別稅收管理員工作能動(dòng)性不夠。個(gè)別稅收管理員無(wú)法應(yīng)對(duì)社會(huì)及地稅新形勢(shì)的發(fā)展，思想認(rèn)識(shí)上存在一定誤區(qū)，盲從、求穩(wěn)、迷茫、攀比等不良心態(tài)，導(dǎo)致稅收管理員對(duì)自身工作角色定位不準(zhǔn)，工作動(dòng)力不足，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感，凡事習(xí)慣于照搬照套，信奉“不求有功，但求無(wú)過(guò)”，不敢、不愿也不善于突破固有的思維模式開(kāi)創(chuàng)工作新局面。

三是缺乏行之有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制。雖然制定了稅收管理員的考核辦法，但是考核大多停留在表面指標(biāo)上，難以深入到稅源管理層面上，考核的效果不理想，沒(méi)有完全起到促進(jìn)工作的作用?？己藱C(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制還未能完全切合基層實(shí)際，在某些環(huán)節(jié)和方法上還有待完善，考核成果的運(yùn)用還不夠?qū)挿骸?/p>

四是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力不夠。個(gè)別的稅收管理員對(duì)稅收政策理解不透，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不研究，也不上報(bào)，聽(tīng)之任之。對(duì)待納稅人的疑問(wèn)，不聞不問(wèn)，或是一推了之。

五是工作中督導(dǎo)不到位，監(jiān)督乏力。管理部門(mén)在貫徹政策或布置工作后，往往只重結(jié)果不重過(guò)程，期間對(duì)基層的落實(shí)情況缺乏必要的督導(dǎo)，沒(méi)有了上級(jí)的監(jiān)督，基層的執(zhí)行力就大打折扣，直接影響到抓落實(shí)的效果。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)能力建設(shè)。首先，要加強(qiáng)教育引導(dǎo)，增強(qiáng)干部政治意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)定“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的根本宗旨，始終保持良好的職業(yè)道德。其次，要完善培訓(xùn)機(jī)制，把教育培訓(xùn)工作的重點(diǎn)由單純追求提高全員學(xué)歷層次向提升全員崗位技能轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)圍繞大集中系統(tǒng)、稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律法規(guī)、服務(wù)技能等方面開(kāi)展更新知識(shí)培訓(xùn)。其三是通過(guò)多種形式鼓勵(lì)廣大基層稅務(wù)干部在稅收實(shí)踐中加強(qiáng)對(duì)征管難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題的研究和分析，積極探索適合稅收征管的有效措施和手段，不斷提升征管隊(duì)伍的操作能力和實(shí)踐能力。

（二）建立稅源管理的長(zhǎng)效督導(dǎo)機(jī)制。要層層建立稅源管理督導(dǎo)組織，定期不定期地下基層進(jìn)行督導(dǎo)，督導(dǎo)重點(diǎn)包括：上級(jí)部署重點(diǎn)工作、稅收政策貫徹落實(shí)等情況，以及各單位、征管責(zé)任區(qū)的稅收管理情況。督導(dǎo)情況要形成書(shū)面報(bào)告，將搜集問(wèn)題、歸納分析、措施建議等及時(shí)通報(bào)反饋，并監(jiān)督落實(shí)，確保稅源管理無(wú)盲點(diǎn)，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。

第13篇 2023工業(yè)園區(qū)地稅征管調(diào)研報(bào)告范文

工業(yè)園區(qū)是地方政府加大招商引資力度的有效載體，也是拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)工業(yè)化、規(guī)?；闹匾脚_(tái)。近年來(lái)，各地工業(yè)園區(qū)建設(shè)得到了飛速發(fā)展，每個(gè)縣市都建立了工業(yè)園,部分縣市甚至建有多個(gè)工業(yè)園，有綜合性的，也有專(zhuān)業(yè)性的，以樟樹(shù)市為例，目前共有三工業(yè)園，一個(gè)為綜合性的工業(yè)園——城北工業(yè)園，另兩個(gè)是專(zhuān)業(yè)性的工業(yè)園——福城醫(yī)藥園和樟樹(shù)省級(jí)鹽化工基地。工業(yè)園區(qū)建設(shè)的快速發(fā)展，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展，起到了十分重要的作用。但園區(qū)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展也必然會(huì)給稅務(wù)部門(mén)的稅收征管帶來(lái)新的問(wèn)題，若稅收征管工作的不到位，勢(shì)必影響工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。各地在工業(yè)園區(qū)地方稅收征管中，結(jié)合自身工作實(shí)際,探索出了一些行之有效的征管辦法，但也還存在一些亟待解決的問(wèn)題。

一、工業(yè)園區(qū)地方稅收征管中存在的主要問(wèn)題

(一)園區(qū)企業(yè)欠稅較多。欠繳稅額較多的稅種主要有：

1、房產(chǎn)稅和土地使用稅。一是由于園區(qū)用地不規(guī)范，有的企業(yè)不是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際出發(fā)，蓄意囤積大塊土地，以期望土地升值獲利，從而造成企業(yè)土地使用稅負(fù)擔(dān)較重。二是由于園區(qū)企業(yè)土地使用證、房產(chǎn)證發(fā)放不及時(shí)，手續(xù)不齊全，帳面不能據(jù)實(shí)反映土地面積及房產(chǎn)原值，企業(yè)對(duì)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅有抵觸情緒。三是個(gè)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳，資金周轉(zhuǎn)陷入窘境，繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅存在困難。

2、建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。為優(yōu)化招商引資硬環(huán)境，園區(qū)內(nèi)“三通一平”，即通路、通電、通水和土地平整工程費(fèi)用均由地方政府承擔(dān)，同時(shí)，為加大招商引資吸引力，地方政府“筑巢引鳳”，預(yù)先蓋好廠房，為節(jié)省建設(shè)資金，多數(shù)情況下地方政府均承諾由其負(fù)擔(dān)建筑安裝相關(guān)稅收，由于在稅法上，地方政府并不是建筑安裝稅收的納稅主體，從而造成建筑安裝稅收難以征收到位。

(二)稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)。由于缺乏有效的稅源監(jiān)管手段和征管方法，園區(qū)企業(yè)廠房(倉(cāng)庫(kù))出租稅收和個(gè)人所得稅征管難度大。

1、廠房(倉(cāng)庫(kù))出租稅收監(jiān)管難。為進(jìn)一步盤(pán)活固定資產(chǎn)，提高房產(chǎn)使用效益，有的企業(yè)將閑置或多余的廠房(倉(cāng)庫(kù))進(jìn)行出租，由于此項(xiàng)租賃行為較為隱蔽，是否企業(yè)自用稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)難以掌控，往往給稅收征管帶來(lái)一定困難。

2、個(gè)人所得稅征管存在漏洞。一是每年政府都會(huì)對(duì)繳稅數(shù)額較多，對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)較大的企業(yè)主給予重獎(jiǎng)，有的企業(yè)主卻未能及時(shí)到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，造成個(gè)人所得稅的流失。二是一些規(guī)模較大企業(yè)的高管等高收入者，其在個(gè)人所得稅繳納上也存在申報(bào)不實(shí)的情況。三是企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員的收入由于監(jiān)管難，存在個(gè)人所得稅征收不到位現(xiàn)象。

(三)存在個(gè)別“空殼”企業(yè)現(xiàn)象。“空殼”企業(yè)由于其無(wú)力依法納稅，勢(shì)必影響到正常的納稅秩序。

1、入園動(dòng)機(jī)不純，形成“空殼”企業(yè)。有的園區(qū)企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)不純，把優(yōu)惠政策當(dāng)成企業(yè)落戶的首要選項(xiàng)，進(jìn)入園區(qū)后，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的建設(shè)，并沒(méi)有實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法開(kāi)展正常稅收征管，增加了稅務(wù)管理的難度和成本。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善，形成“空殼”企業(yè)。在工業(yè)園區(qū)建設(shè)初期，地方政府招商引資心切，招商引資質(zhì)量不高，企業(yè)進(jìn)入工業(yè)園區(qū)的準(zhǔn)入門(mén)檻較低，少數(shù)企業(yè)入園后，與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境不相適應(yīng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，處于停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)，形成“空殼”企業(yè)。

(四)各地園區(qū)地方優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。為支持工業(yè)園區(qū)發(fā)展，各級(jí)地方政府出臺(tái)了大量稅收優(yōu)惠政策，可謂是五花八門(mén)。由于地方優(yōu)惠政策不一，同一類(lèi)型企業(yè)因享受了不同的優(yōu)惠政策，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)不同，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)差異較大的現(xiàn)象，從而給稅收管理也帶來(lái)了很大難度。

1、不同園區(qū)地方優(yōu)惠政策存在差異。隨著各地對(duì)招商引資工作重視程度的增加，各地為爭(zhēng)取企業(yè)落戶本地工業(yè)園區(qū)，在給予園區(qū)企業(yè)優(yōu)惠政策上存在競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，在制定出臺(tái)優(yōu)惠政策上不斷加大力度，以吸引企業(yè)入園。

2、同一園區(qū)地方優(yōu)惠政策存在差異。即使位于同一工業(yè)園區(qū)，不同的企業(yè)由于其分屬不同的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鑒于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)力不同，在項(xiàng)目洽談時(shí)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)作出的優(yōu)惠承諾不同，導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收返還、收費(fèi)優(yōu)惠、用地優(yōu)惠等方面的地方優(yōu)惠政策上也不一樣。

二、制約工業(yè)園區(qū)地方稅收征管的因素分析

制約工業(yè)園區(qū)地方稅收征管的因素有很多，但歸集起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層面：

(一)從納稅人層面分析

1、納稅意識(shí)淡薄。企業(yè)受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，未形成良好的納稅意識(shí)，缺乏主動(dòng)納稅的積極性。就我國(guó)目前民眾的心態(tài)來(lái)看，偷欠稅并非為世人所不恥，對(duì)偷欠稅，并不像對(duì)待小偷那樣義憤，很多人漠然置之。園區(qū)有的企業(yè)認(rèn)為，自己是地方政府千方百計(jì)“請(qǐng)”過(guò)來(lái)的，為地方財(cái)政增收和解決就業(yè)問(wèn)題作出了一定貢獻(xiàn)，是政府的保護(hù)對(duì)象，心存優(yōu)越感，認(rèn)為少繳一點(diǎn)稅好象是理所應(yīng)當(dāng)，以至于偷起稅來(lái)競(jìng)理直氣壯，更何況是拖欠稅款了。

2、存在失衡心理。納稅人的不平衡心理主要來(lái)自于兩方面，一是由于某些行政執(zhí)法不公而造成納稅環(huán)境的不平等，由此產(chǎn)生不平衡心理狀態(tài)，形成偷稅欠稅獲”益”，誠(chéng)實(shí)納稅吃”虧”的錯(cuò)誤觀念。二是從眾心理，認(rèn)為別人可以偷欠稅，我也可以偷欠稅，由主動(dòng)納稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸庾R(shí)的偷欠稅。

3、稅收“違法”成本較低。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和處罰力度不夠，存在以補(bǔ)代罰的現(xiàn)象，納稅人的偷欠稅行為得不到應(yīng)有的懲戒，造成企業(yè)偷欠稅成本較低。由于違約收益大于違約成本，納稅人抱著不偷白不偷，不欠白不欠，查出來(lái)大不了補(bǔ)繳，拖欠了最多是被追繳的心態(tài)，有利可圖，使偷欠稅更加普遍。

(二)從地方政府層面分析

1、政府行政干預(yù)不同程度存在。地方政府從保護(hù)企業(yè)利益，維護(hù)良好投資環(huán)境的角度出發(fā)，對(duì)園區(qū)企業(yè)過(guò)于“溺愛(ài)”，為企業(yè)發(fā)放免檢“綠牌”，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)駐企業(yè)檢查非常困難，連開(kāi)展匯算清繳等正常的稅務(wù)檢查也要經(jīng)過(guò)政府批準(zhǔn)。即使查出企業(yè)有稅收違法行為，政府由于擔(dān)心企業(yè)為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰遷往異地，往往出面為其求情，使企業(yè)免受責(zé)罰。

2、對(duì)各職能部門(mén)的工作協(xié)調(diào)不夠。政府各職能部門(mén)對(duì)園區(qū)企業(yè)的監(jiān)督管理是一根環(huán)形的鏈條，需要各相關(guān)部門(mén)的相互支持和密切配合，雖然《稅收征管法》也賦予了工商、銀行等職能部門(mén)協(xié)助稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅收征管的相關(guān)義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻并沒(méi)有得到有效落實(shí)，地方政府未充分發(fā)揮其對(duì)各部門(mén)的牽頭協(xié)調(diào)作用。目前地稅與國(guó)稅、工商、城建、房產(chǎn)、土管、銀行等部門(mén)的信息交流不暢，直接影響了地稅部門(mén)對(duì)園區(qū)征管工作水平的提高。

(三)從地稅部門(mén)層面分析

1、地稅部門(mén)征管乏力。由于地稅稅源分散，基層地稅征管力量較為緊張，征管工作任務(wù)十分繁重，對(duì)稅收征管的薄弱點(diǎn)和肓區(qū)缺乏行之有效的監(jiān)控手段，征管手段單一，對(duì)企業(yè)信息掌握不及時(shí)，管理不力、執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度上影響了征管質(zhì)量。

2、稅務(wù)干部責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。少數(shù)稅務(wù)干部工作責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，與現(xiàn)代稅收管理所需要的理念、技能不適應(yīng)，學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能的能力不強(qiáng)，工作效率低，使園區(qū)的征管質(zhì)量得不到充分的保證。

三、加強(qiáng)工業(yè)園區(qū)地方稅收征管的對(duì)策

針對(duì)園區(qū)地方稅征管存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)的地方稅收征管。

(一)加大稅收政策宣傳輔導(dǎo)力度

通過(guò)稅收宣傳，提高納稅人的依法納稅意識(shí)和地方政府領(lǐng)導(dǎo)地稅工作水平。

1、加強(qiáng)對(duì)園區(qū)內(nèi)納稅人的稅收政策宣傳。創(chuàng)新稅收宣傳手段，提高稅收宣傳的針對(duì)性，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有針對(duì)性地宣傳相關(guān)稅法條例、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策等知識(shí)。豐富稅收宣傳渠道，注重稅收宣傳工作的多元化，充分利用地稅網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳、廣播，電視，報(bào)紙等新聞媒體打造立體式平臺(tái)，通過(guò)舉辦業(yè)余稅校、發(fā)放宣傳資料等構(gòu)建全方位宣傳格局。加大對(duì)身邊正反納稅典型的宣傳，發(fā)揮依法納稅、誠(chéng)信納稅正面典型的激勵(lì)帶動(dòng)作用和偷逃抗稅、惡意欠稅反面典型的警示作用，提高納稅人依法納稅意識(shí)和對(duì)稅法的遵從度。

2、加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)的政策宣傳解釋工作。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)把依法治稅的重要性、稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展作為宣傳重點(diǎn)，讓其能夠在工作決策時(shí)帶著稅收的觀念想問(wèn)題、定思路、謀發(fā)展，為地稅部門(mén)依法治稅營(yíng)造良好環(huán)境。

(二)優(yōu)化納稅服務(wù)

通過(guò)優(yōu)化納稅服務(wù)，全面提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅效率和企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量。

1、前移服務(wù)關(guān)口。積極主動(dòng)參與地方政府招商引資工作，在招商引資洽談過(guò)程中，對(duì)涉及地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行把關(guān)，避免政府超越政策范圍作出無(wú)效承諾，為項(xiàng)目入園后地稅征管工作帶來(lái)被動(dòng)。針對(duì)招商引資項(xiàng)目的具體情況，在現(xiàn)行國(guó)家稅收政策框架內(nèi)量身定制政策優(yōu)惠套餐，主動(dòng)為投資方提供政策咨詢(xún)、稅收籌劃服務(wù)。

2、改進(jìn)服務(wù)方式。在辦稅服務(wù)廳設(shè)立招商引資企業(yè)服務(wù)窗口，開(kāi)辟“綠色通道”，對(duì)投資企業(yè)實(shí)行“一條龍”服務(wù)和“訂單式”服務(wù)。進(jìn)一步建立健全納稅服務(wù)制度，創(chuàng)新服務(wù)手段，簡(jiǎn)化辦稅程序，減少辦稅環(huán)節(jié)，提高辦稅效率。建立地稅部門(mén)與園區(qū)企業(yè)納稅服務(wù)“雙向預(yù)約機(jī)制”，即地稅部門(mén)根據(jù)自己的工作安排，預(yù)約園區(qū)企業(yè)進(jìn)行集中培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)，園區(qū)企業(yè)根據(jù)自身需要，預(yù)約地稅部門(mén)為其提供上門(mén)服務(wù)和涉稅咨詢(xún)。

3、認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，堅(jiān)持“不重不漏”的原則，嚴(yán)格減免稅的審批和管理，加強(qiáng)對(duì)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策情況的監(jiān)督檢查，使應(yīng)享受政策優(yōu)惠的納稅人能夠真正享受實(shí)惠，不符合政策規(guī)定的不能享受優(yōu)惠。

(三)強(qiáng)化稅收信息數(shù)據(jù)比對(duì)

著力提高信息管稅工作水平，在通過(guò)比對(duì)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，加強(qiáng)比對(duì)結(jié)果的分析應(yīng)用，將比對(duì)工作與納稅評(píng)估相結(jié)合，比對(duì)異常的企業(yè)列為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

1、加強(qiáng)部門(mén)比對(duì)。加強(qiáng)與國(guó)土、規(guī)劃、城建、房管、工商、國(guó)稅、財(cái)政等部門(mén)的聯(lián)系溝通，建立與上述部門(mén)的定期聯(lián)席會(huì)議制度和信息傳遞制度，定期比對(duì)基礎(chǔ)信息。

2、加強(qiáng)橫向比對(duì)。由于各地新辦企業(yè)基本上都進(jìn)入了工業(yè)園區(qū)，相對(duì)而言園區(qū)外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，納稅較為規(guī)范，要定期將園區(qū)內(nèi)企業(yè)與同等規(guī)模，同一行業(yè)的園區(qū)外企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對(duì)。鑒于各地工業(yè)園地征管水平和質(zhì)量不同，要加強(qiáng)本地園區(qū)企業(yè)與周邊地區(qū)園區(qū)企業(yè)的納稅情況比對(duì)工作。

3、加強(qiáng)縱向比對(duì)。認(rèn)真做好對(duì)園區(qū)企業(yè)的月度、季度、年度分析，著重加強(qiáng)對(duì)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)度的宏觀分析以及對(duì)行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況的微觀分析。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)近年度納稅情況比對(duì)分析，結(jié)合園區(qū)企業(yè)增減變動(dòng)情況，對(duì)各企業(yè)繳稅情況分稅種進(jìn)行分析，針對(duì)各稅種收入增減變動(dòng)，查找原因。

(四)加大稅收征管力度

要進(jìn)一步強(qiáng)化稅源控管，不斷完善工業(yè)園區(qū)稅收征管措施。

1、加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)戶籍管理。嚴(yán)把開(kāi)業(yè)關(guān)、巡查關(guān)和注銷(xiāo)關(guān)“三關(guān)”。企業(yè)入園時(shí)，地稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的采集和審核，確保征管數(shù)據(jù)錄入的全面、真實(shí)和準(zhǔn)確。加大對(duì)園區(qū)企業(yè)的巡查巡管力度，對(duì)新入園企業(yè)了解其廠房建設(shè)完工情況及投產(chǎn)動(dòng)向，對(duì)已投產(chǎn)企業(yè)及時(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)況。加強(qiáng)對(duì)園區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)異常企業(yè)的監(jiān)管，嚴(yán)格注銷(xiāo)登記審核和稅款清算。要通過(guò)加強(qiáng)戶籍管理，真正做到計(jì)算機(jī)管戶、檔案管戶和實(shí)際管戶一致。

2、對(duì)園區(qū)企業(yè)實(shí)行分類(lèi)管理。建立稅源分類(lèi)管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理。針對(duì)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的不同特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將園區(qū)企業(yè)依據(jù)規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)劃分為重點(diǎn)稅源、一般稅源，對(duì)不同類(lèi)型的稅源實(shí)施不同的管理方式，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源管理專(zhuān)業(yè)化、一般稅源管理科學(xué)化，規(guī)范完善園區(qū)企業(yè)的征管資料，對(duì)園區(qū)內(nèi)所有納稅企業(yè)實(shí)施分戶、分行業(yè)、分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型逐戶登記臺(tái)帳，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控。

3、加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)各稅種管理。要加強(qiáng)建筑安裝營(yíng)業(yè)稅管理，做好開(kāi)工前納稅申報(bào)、施工中監(jiān)督、竣工后納稅檢查工作，杜絕稅收流失現(xiàn)象。完善個(gè)人所得稅的源泉扣繳制度，加強(qiáng)12萬(wàn)元以上高收入者個(gè)人所得稅管理，逐步建立工業(yè)園區(qū)高收入群體檔案管理，努力提高個(gè)人所得稅征管水平。對(duì)不存在雇傭與被雇傭關(guān)系的營(yíng)銷(xiāo)人員取得的收入，可按其銷(xiāo)售額的2%(附征率)征收勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅。要加大對(duì)園區(qū)企業(yè)稅收巡查巡管力度，全面掌握企業(yè)廠房出租信息，加強(qiáng)日常稅源清查，建立專(zhuān)項(xiàng)稅源臺(tái)賬，采集完善稅源信息。

4、加大園區(qū)企業(yè)的欠稅清繳力度。對(duì)欠稅企業(yè)采取欠稅約談、擬定欠稅清繳計(jì)劃、簽定欠稅承諾書(shū)、召開(kāi)欠稅懇談會(huì)、將納稅情況與信用等級(jí)評(píng)定掛鉤等方式促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)繳納欠稅。認(rèn)真落實(shí)欠稅公告制度，對(duì)欠繳稅額較大，屢催不繳，納稅意識(shí)淡薄，在納稅戶中有一定影響，具有代表性的欠稅戶在電視臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)、辦稅服務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行公告。對(duì)有繳稅能力，卻惡意拖欠稅款的納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行。

5、完善委托代征制度。針對(duì)園區(qū)建筑安裝稅收征管現(xiàn)狀，建議委托發(fā)改委和建設(shè)局在批準(zhǔn)立項(xiàng)和發(fā)放施工許可證時(shí)代扣代繳建筑安裝稅收，從源頭解決了基建稅收入庫(kù)難的問(wèn)題。對(duì)營(yíng)銷(xiāo)員委托企業(yè)代扣其個(gè)人所得稅，對(duì)企業(yè)主個(gè)人獲得的政府獎(jiǎng)勵(lì)，委托財(cái)政局(所)代扣個(gè)人所得稅。

6、爭(zhēng)取地方政府支持。地稅部門(mén)要尊重地方黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)，多請(qǐng)示、多匯報(bào)，爭(zhēng)取他們的對(duì)地稅工作的重視和支持。一是要爭(zhēng)取地方政府對(duì)地稅部門(mén)依法行政的支持，不亂開(kāi)減免稅口子，切實(shí)保障地稅機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，并幫助地稅解決稅收?qǐng)?zhí)法中的困難和問(wèn)題，積極支持地稅部門(mén)依法行政，整頓稅收秩序，嚴(yán)厲打擊偷稅、漏稅、抗稅等稅收違法行為。二是要爭(zhēng)取地方政府及時(shí)協(xié)調(diào)解決征管工作中的問(wèn)題。通過(guò)政府協(xié)調(diào)，促使財(cái)政、國(guó)稅、銀行、工商、公安、建設(shè)等部門(mén)積極配合地稅部門(mén)依法征稅，構(gòu)筑社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)政府協(xié)調(diào)，對(duì)于重大涉稅案件，能夠得到司法部門(mén)的密切配合，從而堅(jiān)決遏制嚴(yán)重破壞稅收秩序的違法犯罪活動(dòng)，營(yíng)造公平、公正的稅收環(huán)境。三是爭(zhēng)取地方政府政策支持。一方面，爭(zhēng)取地方政府在制定出臺(tái)優(yōu)惠政策時(shí)，能充分征求地稅部門(mén)意見(jiàn)，不出現(xiàn)與現(xiàn)行稅收政策相抵觸的優(yōu)惠政策條款。另一方面，由地方政府制定出臺(tái)稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)依法納稅的企業(yè)由地方財(cái)政給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)園區(qū)企業(yè)納稅積極性。

(五)加強(qiáng)地稅干部隊(duì)伍建設(shè)

要通過(guò)加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，著力解決干部“疏于管理，談化責(zé)任”問(wèn)題。

1、加強(qiáng)地稅業(yè)務(wù)建設(shè)，提高干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。堅(jiān)持以提高干部稅收管理能力為核心，下大力氣抓好一線人員和業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)。加快師資隊(duì)伍建設(shè)、地稅小書(shū)房建設(shè)和網(wǎng)上稅校建設(shè)，搭建良好的學(xué)習(xí)培訓(xùn)平臺(tái)。本著“以訓(xùn)帶學(xué)、以考督學(xué)、以賽促學(xué)、以獎(jiǎng)褒學(xué)”的思路，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，營(yíng)造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍。積極鼓勵(lì)干部參加“三師”資格考試，提升干部崗位技能。采取每日一題，每季一考，技能競(jìng)賽等形式，全面系統(tǒng)的開(kāi)展崗位大煉兵活動(dòng)，提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。加快各類(lèi)業(yè)務(wù)人才庫(kù)建設(shè)，培養(yǎng)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)管理人才。

2、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化干部責(zé)任意識(shí)。優(yōu)化干部配置，選派政治思想好、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的干部作為工業(yè)園區(qū)稅收管理員。對(duì)園區(qū)較大企業(yè)本著“重點(diǎn)稅源精細(xì)管理、行業(yè)稅源專(zhuān)業(yè)管理”的原則，大力推行駐廠式管理，做到專(zhuān)人專(zhuān)管，管戶到崗、責(zé)任到人。

第14篇 家庭裝飾業(yè)稅收征管狀況調(diào)研報(bào)告

家庭裝飾業(yè)稅收征管狀況調(diào)研報(bào)告

摘要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了_____市家庭裝飾業(yè)的繁榮，家裝業(yè)關(guān)系到千家萬(wàn)戶，我市的家庭裝飾業(yè)稅收征管是必須予以重視的問(wèn)題。本文以_____市市區(qū)家庭裝飾業(yè)稅收征管問(wèn)題作為調(diào)研對(duì)象，在對(duì)我市市區(qū)家庭裝飾業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題進(jìn)行了歸納、分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我市的實(shí)際情況，提出了建立市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制等六條加強(qiáng)_____市家庭裝飾業(yè)稅收征管的積極建議，以期對(duì)我市家裝業(yè)稅收征管提供行之有效的解決途徑。

關(guān)鍵詞：家庭裝飾業(yè) 稅收征管 對(duì)策

近年來(lái)，人民生活水平提高、消費(fèi)觀念改變，小區(qū)物業(yè)管理日趨完善，居民個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房并進(jìn)行室內(nèi)高檔次裝飾已成為人們的消費(fèi)時(shí)尚和熱點(diǎn)。根據(jù)_____市房產(chǎn)局的統(tǒng)計(jì)，20__年_____市區(qū)居民住宅銷(xiāo)售面積為47.28萬(wàn)平方米,20__年37.85萬(wàn)元平方米,20__年60.11萬(wàn)平方米,20__年37.41萬(wàn)平方米,若以每平方米400元裝飾費(fèi)計(jì)算，20__年至20__年累計(jì)裝飾費(fèi)達(dá)7.3億元，不考慮所得稅僅按3.42%的綜合稅負(fù)率計(jì)算，應(yīng)納稅款達(dá)2500萬(wàn)元。再將_____市居民個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的非住宅用房、竣工交付使用的拆遷安置房裝修和更新改造舊居室等因素考慮進(jìn)來(lái)，家庭裝飾業(yè)產(chǎn)生的稅收已經(jīng)成為一個(gè)不容忽視的稅源，規(guī)范家庭裝飾業(yè)稅收征管，是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要解決的問(wèn)題。

一、_____市市區(qū)家庭裝飾業(yè)及稅收征管的現(xiàn)狀

（一）家庭裝飾業(yè)情況復(fù)雜

20__年以來(lái)，市區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)日益火爆，居民消費(fèi)觀念改變，促使市區(qū)家庭裝飾業(yè)迅猛發(fā)展。截至20__年3月，我市已經(jīng)在工商辦理注冊(cè)登記的家庭裝飾企業(yè)約250戶，還有數(shù)量眾多無(wú)法統(tǒng)計(jì)的“三無(wú)”家裝隊(duì)。我市的家庭裝飾業(yè)主要有以下特點(diǎn)：一是裝飾隊(duì)伍多樣化。既有專(zhuān)業(yè)化程度較高的家裝公司，也有“掛靠型”裝飾公司，還有相當(dāng)部分是無(wú)資質(zhì)、無(wú)工商執(zhí)照和稅務(wù)登記、無(wú)固定辦公地點(diǎn)的“三無(wú)”個(gè)體裝修隊(duì)。二是裝飾形式多樣化。包工包料、包工不包料、半包工包料（即大宗裝飾材料業(yè)主自行彩購(gòu)、小額裝飾材料裝修公司或裝修隊(duì)采購(gòu)的形式）皆而有之。三是合作形式多樣化。既有裝飾公司或個(gè)體裝修隊(duì)統(tǒng)一承包裝修的，也有將一項(xiàng)裝飾工程分解成水電、泥水、木工、油漆等分別承包裝修的。根據(jù)我們對(duì)市區(qū)10家物業(yè)管理公司的調(diào)查走訪，結(jié)果顯示目前_____市區(qū)家裝公司占了整個(gè)家庭裝飾市場(chǎng)約40%的份額，另60%的份額則由“三無(wú)”個(gè)體裝修隊(duì)占據(jù)。由于家裝工程數(shù)量眾多，地點(diǎn)遍布千家萬(wàn)戶，眾多的“三無(wú)”家裝隊(duì)難以找到他們的下落，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)家庭裝飾業(yè)難以進(jìn)行稅收征管已經(jīng)成為普遍的事實(shí)。

（二）行業(yè)管理缺位嚴(yán)重

目前對(duì)_____市家庭裝飾業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)主要是_____市房地產(chǎn)監(jiān)察大隊(duì)和_____市裝飾裝修管理辦公室，由于管理人員相對(duì)不足等原因，這兩個(gè)部門(mén)對(duì)_____市家庭裝飾業(yè)的監(jiān)管很難到位。這一方面使得沒(méi)有建筑裝飾裝修資質(zhì)的散兵游勇長(zhǎng)期活躍在_____家庭裝飾行業(yè)的現(xiàn)象無(wú)法得到遏制，裝飾裝修質(zhì)量、工程造價(jià)無(wú)從掌握；另一方面使得國(guó)家的有關(guān)規(guī)章制度沒(méi)有落實(shí)到位?！蹲≌覂?nèi)裝飾裝修管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)建設(shè)部令

第110號(hào)）第十三條規(guī)定“裝修人在住宅室內(nèi)裝飾裝修工程開(kāi)工前，應(yīng)當(dāng)向物業(yè)管理企業(yè)或者房屋管理機(jī)構(gòu)申報(bào)登記?！睂?duì)此條規(guī)定，_____市目前的狀況是裝修人不知道應(yīng)該提出申請(qǐng)，物業(yè)管理單位或者房屋管理機(jī)構(gòu)也沒(méi)有將此項(xiàng)工作納入實(shí)施之中。監(jiān)管的不力導(dǎo)致家裝行業(yè)中的企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者采取各種手段惡性競(jìng)爭(zhēng)，逃避繳納稅款是他們的手段之一，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者打一槍換一個(gè)地方游離于稅務(wù)管理之外，企業(yè)不入帳、入假帳偷逃稅款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

二、_____市市區(qū)家庭裝飾業(yè)稅收征管中的難點(diǎn)分析

（一）稅源難以監(jiān)控

家裝工程具有分散性，單個(gè)工程量小，總體工程數(shù)量多，稅源遍布城市的角角落落。稅務(wù)部門(mén)在工程時(shí)間短、面廣、分散的情況下，單靠自身的力量很難掌握工程開(kāi)工的時(shí)間、地點(diǎn)以及最終結(jié)算金額等具體情況。另一方面，家庭裝修純屬個(gè)人行為，大量的個(gè)體裝修隊(duì)都是通過(guò)熟人介紹開(kāi)展業(yè)務(wù)的，業(yè)主和裝修隊(duì)有了這層關(guān)系，同時(shí)也是出于對(duì)自身利益的考慮，一般是不會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供稅源情況的，更不會(huì)督促施工者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)難以掌握

一是個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)難以確定。由于個(gè)體裝修隊(duì)大部分都是社會(huì)分散的手工藝者臨時(shí)拼湊而成，采用將工程化整為零的形式，即將一項(xiàng)裝飾工程分解成水電、泥水、木工、油漆等項(xiàng)目，分別由不同的人員進(jìn)行承包裝修。實(shí)行分項(xiàng)承包裝飾后，一項(xiàng)家裝工程出現(xiàn)了多個(gè)納稅人，他們既無(wú)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)裝飾業(yè)所必需具備的資質(zhì)證書(shū)且流動(dòng)性大，價(jià)款大都是口頭約定，付款時(shí)是現(xiàn)金交易而且客戶不需要開(kāi)具發(fā)票。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)這些個(gè)體裝修隊(duì)實(shí)施有效的跟蹤管理，因?yàn)闆](méi)有合同、發(fā)票所以無(wú)法掌握其發(fā)生的真實(shí)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。二 是家裝企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)難以確定。由于目前市區(qū)家裝行業(yè)缺乏強(qiáng)有力的規(guī)范管理，“三無(wú)”裝修隊(duì)運(yùn)營(yíng)成本低廉，利潤(rùn)頗豐，那些有質(zhì)量、依法納稅的有資質(zhì)的正規(guī)企業(yè)反而失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，一些中小型家裝企業(yè)在求生存的壓力下，出現(xiàn)了偷逃稅款的行為。他們?cè)谑┕み^(guò)程中不簽定合同或者與業(yè)主私下達(dá)成協(xié)議，簽訂假合同，不如實(shí)反映承包金額。隱瞞下來(lái)的營(yíng)業(yè)額根本沒(méi)有計(jì)入帳本之中，而業(yè)主裝修過(guò)程中交易付款方式多以現(xiàn)金為主，稅務(wù)部門(mén)很難從企業(yè)的帳本、帳戶上尋找到這部分隱身掉的稅款。

（三）稅收征管缺乏有效的控管手段

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑安裝、裝飾企業(yè)的稅收控管，一般采用“以票控稅”的辦法，但此控管手段對(duì)家庭裝飾業(yè)來(lái)說(shuō)卻難以發(fā)揮作用。由于住房裝修者大部分是個(gè)人，業(yè)主無(wú)索取發(fā)票意識(shí)，客觀上也不需要發(fā)票報(bào)賬，并且向裝飾公司或裝修隊(duì)索取發(fā)票還會(huì)增加許多額外的費(fèi)用，使得“以票控稅”的辦法很難在家庭裝飾裝修業(yè)中發(fā)揮作用。個(gè)體裝修隊(duì)不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，長(zhǎng)期游離于稅務(wù)管理之外；家裝公司既不需要向地稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，也不需要在采購(gòu)裝飾材料時(shí)取得發(fā)票，很便利地偷逃了大量國(guó)家稅收。由于對(duì)裝飾公司缺乏有效的稅收控管手段，目前地稅部門(mén)對(duì)裝飾公司在稅收管理上普遍采取定期定額方式進(jìn)行管理，但稅收定額普遍較低。迎江區(qū)50余家裝飾公司稅收定額最高的為月定額20__0元，最低的月定額只有3000元。而在這次調(diào)查過(guò)程中，一位家裝行業(yè)的業(yè)內(nèi)人士告訴我們，目前_____市規(guī)模較大一點(diǎn)的家裝企業(yè)年?duì)I業(yè)收入已經(jīng)達(dá)到參百萬(wàn)元。企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額與其申報(bào)納稅的數(shù)字之間差額的巨大由此可見(jiàn)。此外，由于業(yè)主和裝飾公司在采購(gòu)裝飾材料時(shí)，不要求銷(xiāo)貨方提供發(fā)票，而代之以發(fā)貨單等，這也造成了裝飾材料銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅收的大量流失。

三、加強(qiáng)_____市市區(qū)家庭裝飾業(yè)稅收征管的對(duì)策

（一）建立市場(chǎng)準(zhǔn)入制度

建立市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是規(guī)范家庭裝飾裝修業(yè)稅收征管的前提條件，同時(shí)也能有效地保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，規(guī)范雙方的行為，減少矛盾和糾紛，促進(jìn)我市家庭裝飾裝修業(yè)的健康發(fā)展。因此，建議市政府研究出臺(tái)《_____市住宅室內(nèi)裝飾管理實(shí)施辦法》，對(duì)我市家庭裝飾裝修業(yè)進(jìn)行規(guī)范。其內(nèi)容應(yīng)包括：所有的家庭居室裝飾裝修必須由具有相應(yīng)資質(zhì)的裝飾公司的承擔(dān)；凡未按規(guī)定取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照和建筑資質(zhì)證書(shū)的裝飾公司一律不得承接裝飾裝修業(yè)務(wù)；所有的裝飾公司在裝飾裝修工程開(kāi)工前，必須持裝飾合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及相關(guān)資質(zhì)證書(shū)復(fù)印件，向物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行申報(bào)登記。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)登記的，物業(yè)管理企業(yè)有權(quán)阻止其進(jìn)場(chǎng)施工，并將情況及時(shí)報(bào)告市房地產(chǎn)行政管理部門(mén)，由房地產(chǎn)行政管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行處罰。

各職能部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮其職能作用，形成統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)、綜合治理的局面密切配合，齊抓共管，促進(jìn)市區(qū)家庭裝飾裝修行業(yè)的健康有序發(fā)展。建設(shè)行政管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)家庭裝飾裝修行業(yè)的資格審查及房屋裝修申請(qǐng)備案的管理，嚴(yán)厲查處違規(guī)裝飾行為；工商、稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步加大打擊無(wú)證經(jīng)營(yíng)和偷逃稅行為的力度；質(zhì)檢部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)關(guān)系消費(fèi)者人身安全的項(xiàng)目進(jìn)行檢測(cè)；物業(yè)管理部門(mén)要認(rèn)真履行裝飾裝修申報(bào)登記、現(xiàn)場(chǎng)管理等重要職責(zé)，嚴(yán)格把好裝飾公司的進(jìn)場(chǎng)檢查關(guān)。通過(guò)密切配合加強(qiáng)管理，達(dá)到公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)的目的。

（二）建立委托代征制度

針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)家庭裝飾裝修業(yè)稅收征管缺乏控管缺乏控管手段的實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮物業(yè)管理企業(yè)能夠?qū)ρb飾企業(yè)進(jìn)入小區(qū)施工前后及施工整個(gè)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控的有利條件，建立協(xié)作關(guān)系，委托其代征家庭裝飾修業(yè)稅款。具體可按以下程序辦理：

1、房屋所有人或使用人在裝飾裝修工程開(kāi)工前應(yīng)會(huì)同委托裝飾企業(yè)，將房屋所有權(quán)證（或者證明其合法權(quán)益的有效憑證）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、裝飾企業(yè)資質(zhì)證書(shū)復(fù)印件、裝飾合同等有關(guān)資料，向物業(yè)管理企業(yè)申報(bào)登記，如實(shí)申報(bào)裝修面積、擬開(kāi)工時(shí)間和竣工時(shí)間、合同價(jià)款等內(nèi)容，填寫(xiě)《家庭裝飾工程納稅登記表》。

2、物業(yè)管理企業(yè)根據(jù)裝飾企業(yè)填寫(xiě)的《家庭裝飾工程登記表》、裝飾合同等相關(guān)資料，向裝飾企業(yè)收取相當(dāng)于裝飾工程價(jià)款應(yīng)納稅款的納稅保證金，合同價(jià)款高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的，按合同價(jià)款計(jì)算收??；裝飾合同價(jià)款低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算收取。裝飾企業(yè)繳納納稅保證金后，方可進(jìn)場(chǎng)施工。

根據(jù)房產(chǎn)管理部門(mén)的調(diào)查，目前一般家庭的居室裝飾裝修單位建筑面積的裝飾費(fèi)用（不包括電器、地板、潔具、櫥柜、燈具等）在300元-600元左右。根據(jù)簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，建議在征收的初期以廣覆蓋低稅負(fù)為原則，單位建筑面積計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按400元核定比較適宜。

3、月度終了后，裝飾企業(yè)應(yīng)持已完工工程合同、《家庭裝修工程登記表》、_____市建筑安裝統(tǒng)一發(fā)票、納稅保證金收據(jù)，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅保證金轉(zhuǎn)稅手續(xù)。

（三）建立稅源監(jiān)控體系

由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行或委托電腦公司設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)裝飾業(yè)稅源監(jiān)控系統(tǒng)。新樓盤(pán)開(kāi)盤(pán)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得相關(guān)購(gòu)房者的信息，包括小區(qū)名稱(chēng)、購(gòu)房者姓名、房屋建筑面積、聯(lián)系電話、門(mén)牌號(hào)等，并將取得的信息按小區(qū)錄入監(jiān)控系統(tǒng)。對(duì)以前年度已出售但尚未裝修的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同物業(yè)管理單位逐戶進(jìn)行登記造冊(cè)，并將相關(guān)信息錄入監(jiān)控系統(tǒng)。物業(yè)管理企業(yè)在裝飾企業(yè)進(jìn)行裝飾申報(bào)登記后，將購(gòu)房者姓名、門(mén)牌號(hào)、裝飾企業(yè)名稱(chēng)、裝飾企業(yè)稅務(wù)登記證號(hào)、合同價(jià)款，擬開(kāi)工竣工日期、繳納納稅保證金數(shù)額、納稅保證金收據(jù)號(hào)碼等內(nèi)容錄入監(jiān)控系統(tǒng)，并在月度終了后，將相關(guān)信息導(dǎo)出連同裝飾申報(bào)的資料一并報(bào)給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)及時(shí)將物業(yè)管理企業(yè)提供的監(jiān)控信息導(dǎo)入監(jiān)控系統(tǒng)。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將裝飾企業(yè)稅款結(jié)算信息錄入監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)全面反映各裝飾工程的稅款繳納情況。

（四）加強(qiáng)對(duì)裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管

一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，要求所有裝飾企業(yè)必須建賬建證，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，裝飾工程完工后必須開(kāi)具_(dá)____市建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)的裝飾材料必須按規(guī)定取得發(fā)票，充分發(fā)揮“以票控稅”的作用。二是實(shí)施源泉控管，協(xié)調(diào)市區(qū)各稅務(wù)機(jī)關(guān)，定期匯總家裝公司在各物業(yè)管理公司、家居以及建材市場(chǎng)備案的家裝合同數(shù)據(jù)，將以上數(shù)據(jù)反饋給家裝公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)額、開(kāi)具發(fā)票信息與家裝合同金額進(jìn)行分析、比對(duì)，力求從源頭進(jìn)行監(jiān)督檢查，堵住稅收漏洞。三是強(qiáng)化監(jiān)督，設(shè)立舉報(bào)熱線，接受廣大群眾對(duì)家裝公司不簽合同、簽假合同、不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)假發(fā)票的行為進(jìn)行舉報(bào)，并認(rèn)真查辦落實(shí)舉報(bào)內(nèi)容。

（五）建立裝飾業(yè)稅收管理責(zé)任區(qū)制度

針對(duì)裝飾工程涉及面廣，工程隱蔽、缺乏有效稅收管理手段的特點(diǎn)，在建立委托代征制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立裝飾業(yè)稅收管理責(zé)任區(qū)制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收管理的需要，將市區(qū)按地域劃分成若干個(gè)片區(qū)，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)片區(qū)各物業(yè)管理單位的聯(lián)系，并會(huì)同物業(yè)管理單位對(duì)片區(qū)內(nèi)裝飾業(yè)稅收的監(jiān)控處理，從而達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)與物業(yè)管理單位有機(jī)配合，共同做好裝飾業(yè)稅收控管的目的。

（六）進(jìn)一步加大稅法宣傳力度

加強(qiáng)稅收政策的宣傳，營(yíng)造對(duì)家庭裝飾修業(yè)必須依法納稅的良好氛圍。充分利用報(bào)刊、電視臺(tái)等媒體以及小區(qū)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，大力加強(qiáng)家庭裝修業(yè)稅收政策的宣傳，讓普通居民都知道家庭裝飾工程作業(yè)需要繳納地方稅收。同時(shí)，通過(guò)宣傳、鼓勵(lì)和提倡居民在家庭裝飾工程竣工結(jié)算時(shí)及進(jìn)向施工方索取發(fā)票，讓廣大居民懂得發(fā)票才是雙方建立裝修施工關(guān)系和最終價(jià)款結(jié)算的直接憑證，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，發(fā)票能夠保證他們的合法權(quán)益。采取發(fā)票抽獎(jiǎng)的方式，刺激消費(fèi)者索取發(fā)票的積極性。